销售折扣、折让及销售退回的会计处理

一、 销售折扣、折让及销售退回的会计处理 ：

1. 非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。
例 甲公司2005年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20，n/30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。
甲公司相关的会计处理如下：
（1）销售商品时：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
（2）收回货款时：
借：银行存款 116000
    财务费用 1000
贷：应收账款 117000
（3）销售退回时：
借：主营业务收入 100000
    应交税金——应交增值税（销项税额）17000
贷：银行存款 116000
财务费用 1000
借：库存商品 60000
贷：主营业务成本 60000

2．达到规定数量赠实物

　　销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。

　　支付销售返利方：

　　借：销售费用

　　贷：库存商品

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　期末对于捐赠的商品进行纳税调整。

　　收到销售返利方：

　　收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：

　　（1）若供货方开具增值税专用发票，则：

　　借：库存商品

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　贷：主营业务成本

　　（2）若不开具增值税专用发票，则：

　　借：库存商品

　　贷：主营业务成本

3．直接返还货款

　　支付销售返利方：

　　销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。

　　借：营业费用

　　贷：银行存款等

　　但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：

　　借：主营业务收入

　　贷：银行存款

　　因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。

　　收到销售返利方：

　　收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

　　借：银行存款

　　贷：主营业务成本

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）

4．冲抵货款的形式。

　　国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。

　　按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。

　　销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。

　　如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。

　　支付销售返利方：

　　支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。

　　借：主营业务收入

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　贷：银行存款

　　收到销售返利方：

　　收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。

　　借：银行存款

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　贷：其他业务收入（或库存商品）