财政部修订并颁发的新《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》(简称:新制度)都于今年1月1日起实施。事业单位财务科学化精细化管理是新制度的主线,它贯穿于各规则、准则和制度的始终。为此,对事业单位的结余及其分配做了重大修改,将事业单位“结余”改为“结转结余”,使事业单位会计核算,无论从工作量上还是工作难度上都有所增加,为了准确地把握新制度的精神实质,搞好结转结余以及分配的会计核算和分类管理,本文以实例方式对事业单位结转结余以及分配进行解读。
例如,某事业单位2013年度财政补助收入900万元(其中,专项资金200万元),事业收入5000万元(其中,科研事业收入1000万元),上级补助收入200万元,附属单位上缴收入100万元,经营收入600万元,其他收入150万元。事业支出5600万元(基本支出4700万元,其中,财政补助基本支出600万元;项目支出900万元,其中,财政补助项目支出150万元,科研项目支出750万元),经营支出500万元,上缴上级支出60万元,对附属单位补助支出50万元。
案例,某事业单位2013年度有关收入、支出资料如下表:
事业单位2013年收支发生额表 |
单位:万元 |
收入类科目: | 金额 | 其中:专项资金 |
财政补助收入 | 900 | 250 |
事业收入 | 5000 | 1000 |
上级补助收入 | 200 | 40 |
附属单位上缴收入 | 100 | |
经营收入 | 600 | |
其他收入 | 150 | |
收入合计 | 6950 | |
支出类科目: | 金额 | |
事业支出 | 5600 | 其中:财政补助支出 |
基本支出 | 4750 | 600 |
项目支出 | 850 | 150 |
上缴上级支出 | 60 | |
对附属单位补助支出 | 50 | |
经营支出 | 500 | |
支出合计 | 6210 | |
假设该单位专项资金结余要上交主管单位40%,所得税税率为25%,职工福利基金提取比例为非财政拔款结余的20%,要求:
1、计算该单位收支总结余;
2、计算该单位财政拔款结转;
3、计算该单位财政拔款结余;
4、计算该单位非财政拔款结转;
5、计算该单位经营结余;
6、计算该单位事业结余;
7、对该单位非财政拔款结余进行分配;
8、编制事业单位有关结转结余及其分配的会计分录。
解:
1、该单位收支总结余=收入总额-支出总额
=(900+5000+200+100+600+150)-(5600+500+60+50)=740万元
2、该单位财政拔款结转=财政补助专项拔款-财政补助专项支出
=250-150=100万元
3、该单位财政拔款结余=财政补助基本拔款-财政补助基本支出
=(900-250)-600=50万元
4、该单位非财政拔款结转=事业专项收入+上级补助专项-事业专项支出
=1000+40-700=340万元
5、该单位经营结余=经营收入-经营支出=600-500=100万元
6、该单位事业结余=事业收入-事业支出=收支总结余-(财政拔款结转+财政拔款结余+非财政拔款结转+经营结余)=740-(100+50+340+100)=150万元
7、该单位应纳所得税=100×25%=25万元
8、该单位应提职工福利基金=(经营结余+事业结余-所得税)×提取比例
=(100+150-25)×20%=45万元
9、该单位应结转事业基金=非财政拔款结余-所得税-职工福利基金
=250-25-45=180万元
10、编制相关会计分录
(1)结转财政补助收入时,
借:财政补助收入 900
贷:财政补助结转——基本支出结转 650
——项目支出结转 250
(2)结转事业支出(财政补助支出)时,
借:财政补助结转——基本支出结转 600
——项目支出结转 150
贷:事业支出——财政补助支出 ——基本支出 600
——项目支出 150
(3)年末将财政补助结余性质的余额转入“财政补助结余”时,
借:财政补助结转——基本支出结余 50
贷:财政补助结余 50
(4)期末结转各项收入科目本期发生额中的非财政专项资金收入时,
借:事业收入——专项收入 1000
上级补助收入——专项资金 40
贷:非财政补助结转 1040
(5)期末结转事业支出、其他支出中的非财政专项资金支出时,
借:非财政补助结转 700
贷:事业支出——项目支出 700
(6)年末将非财政补助结余按比例上缴时:340×40%=136万元
借:非财政补助结转 136
贷:银行存款 136
(7)年末非财政补助结余留用部分转事业基金时,
借:非财政补助结转 204
贷:事业基金 204
(8)期末结转经营收入时,
借:经营收入 600
贷:经营结余 600
(9)期末结转经营支出时
借:经营结余 500
贷:经营支出 500
(10)期末结转各项收入中的非专项资金收入时,
借:事业收入 4000
上级补助收入 160
附属单位上缴收入100
其他收入 150
贷:事业结余 4410
(11)期末结转事业支出、其他支出中非财政、非专项资金支出,对附属单位补助支出、上缴上级支出时,
借:事业结余 4260
贷:事业支出——基本支出(其他资金支出)4150
对附属单位补助支出 50
上缴上级支出 60
(12)年末结转“事业结余”科目余额时,
借:事业结余 150
贷:非财政补助结余分配 150
(13)年末结转“经营结余”科目贷方余额时,
借:经营结余 100
贷:非财政补助结余分配 100
(14)年末计算应缴纳所得税时,
借:非财政补助结余分配 25
贷:应缴税费——应缴企业所得税 25
(15)年末提取职工福利基金时,
借:非财政补助结余分配 45
贷:专用基金——职工福利基金 45
(16)年末将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金时,
借:非财政补助结余分配 180
贷:事业基金 180