|
第一节 事业单位会计概述
事业单位会计特点:
1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（固定资产计提折旧，但不提减值准备）
第二节 收入和支出（教材第4节）
一、收入
（一）财政补助收入
指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
授权支付 | 收到“授权支付到账通知书” | 借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入 | 支付 | 借：事业支出
贷：零余额账户用款额度 | 直接支付 | 收到“财政直接支付入账通知书” | 借：事业支出
贷：财政补助收入 | 借：事业支出—财政补助支出
贷：财政补助收入
借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产 |
（二）非财政补助收入和经营收入 事业收入 | 指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 | 上级补助收入 | 指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 | 附属单位上缴收入 | 指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 | 其他收入 | 包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等 | 经营收入 | 指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 |
二、支出
事业支出 | 指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。区分财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出 | 上缴上级支出 | 指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 | 对附属单位补助支出 | 指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 | 其他支出 | 包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失 | 经营支出 | 指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 |
一、财政补助结转结余
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。
月末
年末
分录形式：
收入结转 | 借：财政补助收入
贷：财政补助结转 | 支出结转 | 借：财政补助结转
贷：事业支出-财政补助支出 | 未完留存
已完结余 | 借：财政补助结转
贷：财政补助结余 | 结转资金：指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金
结余资金：财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金 |
二、非财政补助结转结余
月末
| 收入结转 | 支出结转 | 专项 | 借：事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：非财政补助结转 | 借：非财政补助结转
贷：事业支出
其他支出 | 非专项 | 借：事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：事业结余 | 借：事业结余
贷：事业支出
其他支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出 | 经营 | 借：经营收入
贷：经营结余 | 借：经营结余
贷：经营支出 |
年末 非财政补助结余的结转 | 借：事业结余
贷：非财政补助结余分配 | 借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
经营结余为借方余额，即经营亏损，不结转 | 非财政补助结余分配结转 | 借：非财政补助结余分配
贷：事业基金 | 非财政补助结转 | 借：非财政补助结转
贷：事业基金 |
三、事业基金
指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
四、非流动资产基金
指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
五、专用基金
指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。
第四节 资产和负债（教材第2节）
一、资产
（一）固定资产
取得 | 借：事业支出
贷：银行存款 | 借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产 | 计提折旧 | 借：非流动资产基金—固定资产
贷：累计折旧
计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。 | 处置 | 借：待处置资产损溢
累计折旧
贷：固定资产 | 借：非流动资产基金—固定资产
贷：待处置资产损溢 |
|
|
|
|
（二）无形资产 取得 | 借：事业支出
贷：银行存款 | 借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产 | 自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出 | 摊销 | 借：非流动资产基金—无形资产
贷：累计摊销
无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金 | 处置 | 事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金 |
（三）长期投资 取得 | 借：长期投资
贷：银行存款 | 借：事业基金
贷：非流动资产基金—长期投资 | 事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等（同生共死） | 收益 | 借：银行存款
贷：其他收入
事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变 | 处置 | 借：银行存款
贷：长期投资
其他收入 | 借：非流动资产基金—长期投资
贷：事业基金 |
（四）财政应返还额度 定义 | 实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。 | 直接
支付 | 恢复额度 | 借：财政应返还额度
贷：财政补助收入 | 支付 | 借：存货
贷：财政应返还额度 |
第五节 财务报告
一、财务报告的概念和构成
事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
财务报表由会计报表及其附注构成。
会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
二、三表一注
资产负债表 | 反映事业单位某一特定日期的财务状况（月度、年度） | 收入支出表 | 反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况（月度、年度） | 财政补助收入支出表 | 反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。事业单位应当编制年度财政补助收入支出表（年度） | 附注 | 指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 |
|
