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一、资产减值损失总结 １、减值测试 ①必须进行减值测试的情形：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ②其他资产：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 ２、提减值准备 ①公允价值计量的资产：公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产不提减值准备。★但可供出售金融资产虽以公允价值计量，但存在提取减值准备的问题。 ②其他资产：如果发生减值应当提取减值准备 ３、怎么提 ①存货按成本与可变现净值熟低计量。可变现净值＝售价－销售费用－相关税费，或＝材料所产的产成品的估计售价－估计发生成本、销售费用、相关税费 ②可供出售金融资产：它有些特殊。 特殊１：它不提取减值准备（直接减少资产价值或资本公积），但确认减值损失。 特殊２：它不是与账面价值比较。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。★对于债务工具，实质是与其摊余成本比较而非账面价值比较；★对于权益工具，则是与剔除了公允价值暂时性变动后的账面价值比较。★注意它是与公允价值比较而不是与公允价值减处置费用后的差额比较 ③建造合同： 提取减值准备额＝（预计总收入－预计总成本）×（1－完工进度）（预计总收入－预计总成本）×完工进度＝“合同毛利”贷方余额； 减值损失＋合同毛利贷方余额＝预计累计亏损 ④出租未担保余值：期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。 ４、减值准备转回 ①持有至到期投资、贷款和应收款项、存货：可转回 ②可供出售的金融资产（它不是转回减值准备，而是转回减值损失）： 债务工具→通过损益转回（即提取的相反分录：减值损失→可供出售金融资产－公允价值变动）； 权益工具→通过权益转回（与正常公允价值变动处理相同：减值损失→资本公积）；在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 ③建造合同：在工程完工结算时转回。 ④资产减值准则规定的资产：不得转回 ⑤未担保余值：可以转回。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目 二、金融资产分类的原则 在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生。 会计上的金融资产分为以下四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售金融资产。 它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？ 这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。 如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。 不同类别的金融资产，其会计处理： （1）初始计量： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。 （2）后续计量： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； ②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； ③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； ④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产互相重分类；而（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。 【识记要点】 金融资产归类的原则是依据管理者的意图。 总结: 一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。 |
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