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预算的编制方法
（一）.固定预算与弹性预算——预算编制的业务量基础的数量特征不同
1.固定预算与弹性预算的区别
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含义 |
适用 |
优缺点 |
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固定预算 |
根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础编制的预算。 |
固定费用或者数额比较稳定的预算项目 |
过于呆板，
可比性差。 |
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弹性预算 |
在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。 |
与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目；
业务量：生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时。 |
预算范围宽，可比性强。 |
2.弹性预算的编制方法
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编制方法 |
优缺点 |
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公式法 |
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量 |
优点：一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，工作量相对较小；
缺点：成本分解比较麻烦，工作量很大。 |
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列表法 |
在给定的业务量范围及间距下，将公式法下的计算结果用表格形式反映。 |
优点：直接、简便；
缺点：工作量大，预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 |
【例题5】单选题（2007年）：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。
A.弹性预算方法
B.增量预算方法
C.零基预算方法
D.流动预算方法
答案：A
解析：弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。
【例题6】单选题：企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万工时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万工时，则总成本费用为（ ）万元。
A.96
B.108
C.102
D.90
答案：C
解析：单位变动成本预算数=60/10=6元/工时
12万工时下的预算总成本费用=6×12+30=102万元
或=1.2×60+30=102万元
（二）.增量预算与零基预算——预算编制基础（基期成本费用水平）不同
1.增量预算
1）含义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
2）假定前提（存在即合理）
i.企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
ii.企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
iii.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
3）缺陷：导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算
1）含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。——合理才存在
2）编制方法
i.提出费用开支方案，包括开支目的及数额；
ii.划分不可避免费用项目（保证资金供应）和可避免费用项目（成本效益分析）；
iii.划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急安排）。
3）优点
i.不受现有费用项目的限制和现行预算的束缚；
ii.能够调动各方面节约费用的积极性；
iii.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
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