关于纳税评估的概念和内涵的探讨
纳税评估作为税务机关加强税收管理的一种手段已被各级税务机关广泛的应用，产生了一定的社会效用。但在实际工作中，税务人员对纳税评估的概念、内涵理解不一，有的存在较大的误区，有的甚至还有较大争议，制约着纳税评估作用的发挥，在某种程度上制约着税收征管整体效能的发挥，甚至存在着较大的执法风险和隐患。因此，弄清和准确把握纳税评估的概念、内涵，对有效开展纳税评估具有重大的意义。纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务状况的评估，因此，应从纳税人和税务机关两个方面论证纳税评估的概念和内涵。
一、税务机关通过纳税评估引导和促进纳税人自我纠错、依法足额纳税，维护法治、公平的税收经济秩序
税务机关担负着维护法治、公平的税收经济秩序的任务 税务机关担负着依法征税、为国聚财的任务，担负着通过落实税收法律法规参与宏观经济调控，服务和支持经济发展的任务，担负着打击偷税等税收违法犯罪，维护税收经济秩序，为纳税人营造法治、公平经济环境的任务。
纳税人户源的增加及复杂性使税务机关人力资源的相对不足的矛盾凸现 随着经济全球化、市场化和科技化趋势的日益显现，市场经济的不断发展，市场主体呈现出了多元化的局面，纳税人户数越来越多，经济税源结构越来越复杂，纳税人的跨国、跨区域经营越来越频繁，电子商务、网上交易越来越普遍，这一状况与税务机关人力资源相对不足的矛盾也凸现出来。
税收制度的缺陷需要及时发现和弥补 交通运输业务在营业税、增值税两个税种间的低征高扣；农产品加工业、废旧物资收购在税收抵扣凭证方面的自开自抵；部分地区、行业税收优惠的存在，纳税人不同存在形式、不同地区成员之间关联交易数量和规模的不断扩大；对税制缺陷造成的税收漏洞，需要通过税收管理手段及时发现和弥补。
税收分析监控能力的不断提升为纳税评估创造了技术条件 随着科学技术的日益发展，税务机关金税工程、税收综合征管软件的实施和应用的深化，省级数据集中的实现，使税收征管的信息化程度日益提高，税务机关的技术能力不断得到加强；国家税务总局、省级税务机关对征管质量和行业税负信息的经常性发布，使税收监控分析的能力不断提升，税收征管的手段不断得到强化。
强有力的税务稽查为纳税评估提供了保障 税务稽查担负着打击和震慑偷税等税收违法犯罪，引导纳税人依法纳税，实现不同纳税人之间税收公平的任务。由于受人力资源的制约税务机关不可能实施大面积的税务稽查，大面积地追究纳税人的税收违法责任也不符合科学发展的理念。因此，为了发挥税务稽查打击和震慑偷税等税收违法的作用，税务机关在组织较大规模的税收专项整治、专项检查，往往确定一定期限，要求或者鼓励纳税人对自己的税收问题自查自纠并向税务机关申报，对自查不认真或者税收分析发现的税收违法嫌疑疑较重的纳税人作为重点稽查的对象。
信息化条件下税收监控分析的能力不断提升为纳税评估创造了技术条件和平台，税务稽查为纳税评估提供了强有力的保障，税务机关开展纳税评估既可以缓解人力资源的相对不足，又可以及时发现、化解税收优惠和税制缺陷带来的管理风险，同时，通过纳税评估可以引导和促进纳税人自我纠错、依法足额纳税，维护法治、公平的税收经济秩序。
二、自我纠错是纳税人规避经营风险，维护其市场形象和社会诚信度自觉行为
纳税人在税收核算和办税过程中经常会因各种原因导致纳税错误和少缴税收的情况发生 生存、获利和发展是纳税人的基本特点，纳税人在以公平竞争为主要机制的市场经济环境中，为了生存、获利和发展，总是要千方百计地节约支出，其中税收是一个主要方面。由于受立场、观点、方法和对税法理解程度的局限，有的纳税人加强经营管理，从减少浪费和损失入手，以减少支出；有的纳税人抓住机遇，创造条件，获取享受税收优惠待遇，从而减少纳税方面支出；有的纳税人则利用自身经营体制组合在享受和非享受税收优惠待遇的本地或非本地成员企业之间转移收入和利润，通过避税来减少纳税方面支出；有的纳税人为了自身利益，有意或无意地损害国家利益，故意或非故意地利用和采取各种方法减少纳税方面支出，当然也包括违反税收法律法规偷逃国家税款。因此纳税人因各种原因导致纳税错误和少缴税收的情况会经常出现。
自我纠错是纳税人规避经营风险，维护其市场形象和社会诚信度的自觉行为 纳税人偷逃国家税款不仅是对国家税收利益的侵害，而且是一种不正当竞争手段，对其他市场主体的利益也是一种侵害。一般来说一个具有一定规模、谋求不断发展的纳税人，并不愿意承担偷税所带来的风险，更不愿意因为违反税法受到查处而降低社会信誉。因此，相当多比较明智、经营管理机制比较健全的纳税人，从维护和提高自身的对外形象、降低纳税成本、企业长期发展等角度考虑，选择遵从税法规定，主动定期不定期地组织或聘请社会中介机构对自己的纳税情况进行自查、对其纳税筹划的合理性进行论证，对无法作出合理解释的少缴税款向税务机关申报补缴，从而规避税收违法的风险。
三、发达国家或地区多建立以纳税评估为核心的税收管理制度，凭借信息化手段开展纳税评估工作，已为纳税人普遍接受
一些国家在税收管理方面，由于受征管人数、力量的限制，只能在较小的范围内对纳税人进行税收检查或调查，纳税评估和稽查选案结合的比较紧密，一般情况下通过对获取的纳税人的各种收入、支出和资产信息进行筛选分析后，发现纳税人取得的收入、发生的支出和拥有的资产与缴纳的税收不匹配时，会先找纳税人进行约谈，告知纳税人可能少缴了税款，并要求纳税人对税务当局提出的疑点进行举证或者进行补税，给纳税人一个说明情况或自我纠错的机会。凡纳税人通过举证说明情况能够排除税务当局提出的疑点或补缴的税款达到了税务当局能够认可的程度的，税务当局不再对该纳税人进行税收检查或调查；凡纳税人拒绝举证或通过举证不能够排除税务当局提出的疑点或补缴的税款不能达到税务当局能够认可的程度的，税务当局将会对该纳税人进行税收检查或调查。如，新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家，一是纳税评估分工较细。二是评税管理工作主要依托计算机系统进行。三是重视纳税人的自查自纠，在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦白的机会。
通过以上从税务机关、纳税人及国际上对纳税评估的通行做法的分析可以看出，纳税评估是税务机关实施税收管理的一种措施。它是税务机关在通过税收分析确定评估对象的基础上，利用业务技术手段和经验，通过对掌握的纳税人各类内、外部信息进行分析判断，对纳税人在一定期间的纳税状况作出评价，对纳税状况与生产经营状况不匹配，有税收核算、纳税申报错误、少缴税款疑点的纳税人进行税务约谈，引导和促进纳税人自我纠错、依法足额纳税的一种重要手段。从纳税人角度讲，纳税评估可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题，帮助纳税人化解纳税风险；从税务机关角度讲，纳税评估是确定税务稽查案源的一个重要途径，通过纳税评估确定的税务稽查案源，可以对税法遵从度不高的纳税人实施有效的稽查，对偷税等侵害国家税收利益的行为实施有效的惩戒。因此，通过纳税评估不仅可以促进税收的增加及其与社会经济的良性发展，而且可以促进税收征纳关系的和谐。
