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2014年高级会计师培训

 花信风的咖啡屋 2014-09-04

第二十一章  事业单位会计

810日面授

第二十一章  事业单位会计

   一、事业单位会计概述

    1、事业单位

    事业单位是指国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。

  我国的事业单位主要包括教科文卫,新闻出版、体育、环境监测、城市建设等等,此外,还有一些机关的附属机构和法律服务所等。

2、事业单位的核算基础

  1)收付实现制

  2)权责发生制

3、事业单位的会计要素P408--409

4、事业单位会计核算框架

  1)财政拨款的核算

       财政拨款一方面形成事业单位的“财政补助收入---基本支出、项目支出”;

       另一方面,形成了事业单位的“事业支出”---财政补助支出(基本支出)

                                                     ---财政补助支出(项目支出)

       期末,将上述收支结转到“财政补助结转”中,财政补助结转中符合结余性质的部分(即,完工项目的结余)再转入“财政补助结余 ”。

  2)非财政专项资金核算

   来源:事业收入、上级补助收入、 附属单位上缴收入、其他收入中需要单独报账的资金。

   列支:事业支出、其他支出

   期末,将上述来源中属于专项的收入和支出结转到“非财政补助结转”,对于已经完工的项目剩余资金,根据取得时的要求:按照原渠道退还的部分冲减“非财政补助结转”;留归部分转入“事业基金”。

   3)非财政补助结余:事业结余+经营结余

    非财政补助结余的形成

    非财政补助结余的分配   

    分配后转入“事业基金”  

二、事业单位特定业务核算

  (一)国库集中收付业务

     1、设置的银行账户:零余额账户

     2、设置的会计科目

1)零余额账户用款额度

2)财政应返还额度

     3财政直接支出的会计处理

  

确认“财政补助收入”的依据:“直接支付入账通知书”。会计分录:

    借:有关科目(事业支出)

        贷:财政补助收入 【例22-1P411

年度终了,事业单位根据本年度未支付的预算余额:

    借:财政应返还额度--财政直接支付

        贷:财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度时,不作处理;

下年度事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时:

    借:有关科目

        贷:财政应返还额度--财政直接支付   【例22-34P412

确认“财政补助收入”的依据:“授权支付到账通知书”。会计分录:

确认收入,借:零余额账户用款额度

              贷:财政补助收入   【例22-2P411

使用该账户资金,借:库存现金(提取现金)

                      有关科目(转账)

                      贷:零余额账户用款额度

 年度终了,将零余额账户未支付的余额结转。

   借:财政应返还额度--财政授权支付

       贷:零余额账户用款额度(零余额账户未使用的余额)  【例22--4P412

           财政补助收入(未下达的额度)

     下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书或收到未下达额度时:

   借:零余额账户用款额度

       贷:财政应返还额度--财政授权支付

 

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