“调查显示，国际金融工具准则（IFRS9）对全球银行都有显著影响，中国银行也不例外。”德勤华永会计师事务所北京全球金融服务业审计主管合伙人范里鸿在8月26日举行的《IFRS9对银行业的影响》这一调研报告的媒体发布会上介绍说，参与调研的全球大部分银行认为需要两三年的时间才能把IFRS9的实施完成。
目前，IFRS9要求自2018年1月1日起实施。德勤中国金融服务行业技术合伙人杨梁预计，按照我国财政部关于中国《企业会计准则》与国际财务报告准则持续趋同的路线图，国际财务报告准则的发展必然会影响中国《企业会计准则》的未来发展。因此，我国新的金融工具准则的生效日也不会离这个时间太远。
很明显，对于那些采用国际财务报告准则或香港财务报告准则的银行来说，最明智的做法就是，从现在开始就动手研究IFRS9的实施并作出积极的应对。
银行实施成本可能较高
IFRS9，全称为“国际财务报告准则第9号—— —金融工具准则”，是于今年7月24日发布的。事实上，银行包括其他金融机构的最主要资产都是金融工具。正是缘于此，IFRS9对金融机构尤其是银行的影响最大。
德勤中国金融服务行业银行及证券业联席主管合伙人施仲辉告诉记者：“未来3年里，银行肯定都要为IFRS9的实施做准备，相关的影响还会陆续出现。”范里鸿分析了IFRS9中有关预期损失模型对金融机构相应的影响。目前，德勤第4次就IFRS9及其相关变化对全球大银行进行的调查发现，多数调查参与者认为即使IFRS9于2018年生效，3年的实施时间也会让银行的实施团队面临压力。而为了满足当前以及所提议的IFRS9要求，今年的加权平均预算为1200万欧元，与上一年的1100万欧元预算相比有所增加。可见，银行在IFRS9的实施方面投入的成本必然不菲。
而IFRS9的全面实施，对银行财务信息风险协调以及资源需求方面有不少挑战，包括财务、信用风险、IT和其他团队的协调，财务报告团队的资源限制，以及风险团队的支持等方面。其中，在预期损失模型运用过程中，信用数据运用和分析是非常重要的环节，超过50%的银行认为，这对银行现有的治理结构以及相应数据的分析和处理都提出了新的要求。
会计准则实施倒逼银行定价策略
此次调查还分析了IFRS9对银行资产减值、会计准则及资本方面的影响，一半以上的银行认为，预期损失方法将会导致银行在所有贷款资产类别上的准备金提高，最高的增幅可高达50%。对于非按揭贷款产品组合来说，调查结果 显示，资产减值准备金增长预计在25%至60%之间。比较巴塞尔资本协议之下现有的内部评级法的准备，70%的被调查银行表示，在IFRS9框架下，预期损失准备金会更高。
由于会计准则变化导致某些产品线的准备金有所提高，银行不得不持有更多的监管资本。在这种情况下，提供此类产品银行的资本成本将上升。德勤一直在关注这一现象是否会影响银行的定价策略。
自2011年德勤推出IFRS9调查至今，逐年变化的趋势是，越来越多的银行认为定价将会受到影响。2011年第一次调查时，9%的银行认为定价可能会受到预期损失资产减值模型的影响。而今年，则有56%的银行认为，在所有重要贷款资产类别，即企业客户贷款、中小企业贷款以及按揭贷款上的定价都将受到影响。
对于中国，IFRS9的要求其实更合乎我国商业银行的监管要求，但在实务操作上如何实施，尚需要进一步探讨。
比如，对接IFRS9预期损失“三阶段”模型与商业银行现行的“五级分类”；如何计算减值准备；解决当前各商业银行均无现成的整个生命周期的违约概率这一数据的问题；考虑采用“逾期30天”作为信用风险显著增加的标准所需要解决的实务问题；着手解决现有新资本协议下的违约概率与违约损失率参数或许无法直接应用到商业银行减值准备计算模型中的问题等。
这些议题都将成为我国实施IFRS9的重要考虑。
全系统培训宜未雨绸缪
毫无疑问，商业银行实施新IFRS9将是一项巨大的系统工程，主要包括：充分理解新准则要求；预先评估新准则对企业财报、关键业绩指标及资本监管的影响；评估现有的数据收集、内部控制以及信息系统与实施新准则及建议的差距；设定采用新准则的时间以及推进各具体项目的计划；实施时保持与利益相关方的良好沟通，包括股东、监管机构等。
其中，银行财会人员的培训是必须的。杨梁说：“培训只是第一步。这是为了让我国银行及金融机构了解新的准则要求。具体实施则包括系统的修订、内部数据的配合、内部控制的完善等。比如，我国已开始起草配套IFRS9的新准则，相信在一两年里，这也是主要进行的工作。相关调整的工作量非常大。”施仲辉则补充说：“有一个观念需要改变：IFRS9虽然属于会计准则，很多银行内部的人可能觉得这是财务人员的事。但其实不是。贷款的发放方式、拨备的提取方式，都影响到对金融工具风险的综合考虑。”所以，IFRS9是银行内部很多部门都要考虑的焦点。比如，原来测算金融工具风险可能只要一两个部门配合，现在需要五六个部门系统配合，包括风险评估、产品开发以及内部控制部门等。仅仅是系统对接，就需要很大的工作量。这就要求银行必须进一步加强财会部门与其他部门之间的联系。
杨梁分析说：“现在很多会计准则都要结合会计和业务模式进行考虑。因此，有关IFRS9的培训不仅财会部门需要参加，业务部门、风险管理部门、产品开发部门等都要参与。会计准则的发展趋势告诉我们，会计不能仅局限于财会部门，而是需要跟业务有更紧密的联系。”这都要求银行赋予财会人员更灵活、更广泛的工作内容，提升财会人员在银行内部的影响力，以协调财会部门与其他部门在IFRS9实施过程中的对接工作。 | 
