2018年的脚步越来越近了,新金融工具准则实施在即,您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么?
在正式迈入新金融工具准则时代前,我们将推出《德勤会计准则视点——新金融工具篇》。通过该系列,与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化,以及如何在2018年1月1日的首次施行日,进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。
新金融工具准则主要有哪些变化?
2014 年7 月24 日,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第9 号——金融工具》(IFRS 9)终稿,开启了金融工具准则的新篇章。2017年3月31日,财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则,包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS 22)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(CAS 23)和《企业会计准则第24号——套期会计》(CAS 24)。该等新金融工具企业会计准则与IFRS 9趋同,堪称中国版的IFRS 9。 德勤观察 金融工具分类与计量方式的改变,使得企业需调整现有金融资产的分类,例如:
金融资产减值从已发生损失模型转变为预期损失模型,对于金融企业及非金融企业都将产生重大的影响,例如:
新的套期会计一定程度上降低了企业采用套期会计的门槛及复杂程度,实务中常见的一些套保业务,包括对非金融资产的风险组成部分的套期,净敞口套期等,也可开始采用套期会计,以在财务报表中更好地反映企业通过套保业务管理相关风险的效果。 新金融工具准则什么时间开始生效? IFRS 9对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效,除特定例外情况之外,应当予以追溯应用。
而财政部发布的新金融工具企业会计准则采用不同类型企业分步走的方式,鼓励企业提前施行:
财政部对保险公司执行新金融工具准则的过渡办法则另外进行了规定。
如何切换到新金融工具准则? 修订的CAS 22、修订的CAS 23应当予以追溯应用,但企业不需要重述前期比较数据;除特定情况外,修订的CAS 24则采用未来适用法。在新旧准则切换时,金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额,计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。例如,2018年1月1日开始执行新金融工具准则的企业,新旧准则切换的影响会计入2018年1月1日的期初未分配利润或其他综合收益等科目,而无需调整2017年的比较数据。IFRS 9的过渡要求也与其相类似。
新旧准则切换时,主要涉及的衔接过渡事项包括: 业务模式
合同现金流量特征
指定
计量
减值
德勤观察 如何进行首次施行日新旧准则的切换是实施新金融工具准则的重要工作之一,也需要企业提前进行了解与准备,并评估影响。
对于金融工具涉入程度较高的企业,无论是金融企业还是非金融企业,实施新金融工具准则将是一个巨大的系统工程,其不仅仅影响财务部门,也要求企业管理层和风险管理、信息系统、业务部门、公司报告、投资者关系等部门的参与和整合。新金融工具准则不仅仅影响企业的财务指标,对于企业风险管理、投资策略、融资安排、员工薪酬、公司股价和股利政策,以及内部控制和信息系统等诸多方面都可能产生影响。
新金融工具准则实施在即,您准备好了吗?
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