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第三节 计税依据和应纳税额的计算 一、印花税的计税依据 1.购销合同的计税依据 购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 【例题·单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用市场价格120万元的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。 A.360
B 【答案】D 【解释】应缴纳印花税=（120＋140）×10000×0.3‰×2=1560（元）。注意发问的方式，如果问题是，甲公司应纳印花税，则选C。 2.加工承揽合同的计税依据（区分与消费税的委托加工） （1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（定做合同） （2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（前提条件：受托方提供原材料及辅料，并收取加工费） （3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及提供辅料，双方就加工费及辅料费按加工承揽合同计算贴花。 【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。 A.240元
B.360元 C.440元 D.600元 【答案】C 【解析】该企业应缴纳印花税=800000×0.3‰＋400000×0.5‰=440（元）。（因为加工企业需要购进原材料） 3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 5.财产租赁合同的计税依据 财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。 【解释】注意计算两点： （1）税额超过1角不足1元的按照1元贴花。 （2）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，实际结算时按实际金额计税，补贴印花。 【例题·单选题】2012年1月，甲某将自己的房屋（非住房）出租给乙某，合同约定每月租金500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（ ）。 A.0.75元
B.1元
C.2元
D.12.5元 【答案】B 【解析】应缴印花税=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元贴花。 两类易捆绑一起的合同（6、7）： 6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算） 7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入） 8.借款合同的计税依据为借款金额。 （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（一般借款合同） （2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）（最高额借款合同） （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。（抵押借款合同） （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。（融资租赁借款合同） 【例题·单选题】某机械公司与出口公司签订购买价值2000万元设备的合同，为购买此设备向银行签订借款2000万元的借款合同。后因设备质量问题，购销合同作废。根据上述情况，该机械公司应缴纳印花税为（ ）。 A.1500元
B.6500元
C.7000元
D.7050元 【答案】C 【解析】（1）购销合同应纳印花税税额=2000万×0.3‰=0.6（万元），合同作废不能免税；（2）借款合同应纳印花税税额=2000万×0.05‰=0.1（万元）；该机械公司应纳印花税税额=0.6+0.1=0.7（万元）=7000（元）。
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