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1.应纳税额为正数。 实行，当其内销货物销售额较大或当期进项税额较小时，计算的当期应纳（退）税额为正数，表示当期不应退税，而且还应该交税。 [例] 某生产企业，当期内销产品价款1800000元，外销货物折合人民币500000元；同期购入货物的进项税额为250000元。退税率为13％，增值税率为17％。 作会计分录如下： 内销产品销项税额＝1800000×17％＝306000（元） 当期不予免、抵、退的税额＝500000×（17％－13％）＝20000（元） 当期应纳（退）税额＝306000－（250000－20000）＝76000（元） 结转当期不予抵扣或退税的税额时： 借：主营业务成本 20000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 20000 同时， 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）65000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 65000 上缴应交增值税时： 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 76000 贷：银行存款 76000 2.应纳税额为负数，出口额占同期全部销售额的比重低于50％。 实行免、抵、退的生产企业，当其应纳税额为负数，出口额占同期销售额的比重低于50％时，应将应退税额结转下期（作为“上期未抵扣完的进项税额”）继续抵扣，不予退税。 [例] 某自营出口生产企业本季生产硅铁1000吨，含税总成本为4600000元。 该企业当期内销硅铁560吨，每吨含税单价为5000元，出口硅铁160吨，每吨外销为USD 600（FOB），报关当日的外汇牌价为USD1＝RMB 8.40.增值税税率为17％，退税率为13％。作会计分录如下： 本季生产硅铁的进项税额＝4600000－4600000／（1＋17％）＝668376.10（元） 内销硅铁销项税额＝5000×560－（5000×560）／（1＋17％）＝406837.70（元） 当期不予抵扣或退税的税额＝600×160×8.40×（17％－13％）＝32256（元） 当期应纳（退）税额＝406837.70－（668376.10－32256）＝－229282.40（元） 出口额占全部销售额比重22.3％，所以，结转下期继续抵扣，不予退税。 结转当期不予抵扣或退税税额时： 借：主营业务成本 32256 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 32256 出口抵减内销产品的销项税额时： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）406837.70 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 406837.70 3.应纳税额为负数，出口额占同期全部销售额的比重高于50％。 它分两种情况：一是应纳（退）税额的绝对值小于本季度出口货物FOB价格乘以外汇人民币牌价、退税率；二是应纳（退）税额大于或等于本季度出口货物FOB价格乘以外汇人民币牌价、退税率。 [例] 某自营出口生产企业本季购入锌锭200吨，价格为不含税每吨7000元。 本月内销锌锭56吨，每吨售价7500元，外销240吨，每吨外销价USD990（FOB）。报关当日的外汇牌价为USD1＝RMB 8.40.增值税税率为17％，退税率为13％。作会计分录如下： 当期进项税额＝7000×200×17％＝238000（元） 内销锌锭销项税额＝7500×56×17％＝71400（元） 当期不予抵扣的税额＝240×990×8.40×（17％－13％）＝79833.60（元） 当期应纳（退）税额＝71400－（238000－79833.60）＝－86766.40（元） 当期外销占全部销售额的比重超过50％，即 1995840×13％＝259459.20＞86766.40（元） 应退税额＝86766.40（元） 结转当期不予抵扣或退税税额时： 借：主营业务成本 79833.60 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 79833.60 申报退税时： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 71400 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 71400 计算应收退税款时： 借：应收补贴款 86766.40 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 86766.40 实际收到退税款时： 借：银行存款 86766.40 贷：应收补贴款 86766.40 [例] 生产企业M公司兼营出口和内销，4～6月份会计资料如下： （1）期（季）初未抵扣完的进项税额为660000元。 （2）本期购进原材料、电力等增值税专用发票注明：税额1090000元，价款7110000元（其中电费价款300000元，管理费用应分摊电费20000元）：另有销售货物运费发票30000元，以上购进货物及应付款项均已用汇票付讫。 （3）本期出口A设备60台，出口FOB价格折合人民币5000000元，货款尚未收到；内销A设备40台，价款（不含税）4000000元、税额680000元已全部收到并存入银行，本季无其他销售。 （4）A设备单位成本为70000元／台，增值税税率为17％，退税率为13％。 作会计分录如下： 购进货物时： 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1090000 原材料 6810000 生产成本 280000 管理费用 20000 贷：银行存款 8200000 支付销售货物运费时： 借：营业费用 27900 应交税金——应交增值税（进项税额） 2100 贷：银行存款 30000 出口设备时： 借：应收账款 5000000 贷：主营业务收入 5000000 内销设备时： 借：银行存款 4680000 贷：主营业务收入 4000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 680000 结转产品销售成本时： 借：主营业务成本 7000000 贷：产成品 7000000 计算并结转不予抵扣或退税的税额时： 500×（17％－13％）＝20（万元） 借：主营业务成本 200000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 200000 计算当期应纳（退）税额如下： 应纳税额＝68－（109.30－20）－66＝－87.3（万元） 计算出口抵顶内销货物销项税额，确认应退税额。 由于当期出口额占全部销售额的比重超过50％，即： 5000000×13％＝650000＜873000 应退税额＝500×13％＝65（万元） 结转当期不予抵扣或退税税额时： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 680000 计算应收退税款时： 借：应收补贴款 650000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 650000 实际收到退税款时： 借：银行存款 650000 贷：应收补贴款 650000 由此可以分析： 1.7月份实际收到退税额650000元，假设没有其他涉税业务发生，则这时“应交增值税”账户的余额计算如下： 借方：66＋109＋0.3＋68＝243.3（万元） 贷方：68＋20＋68＋65＝221（万元） 借方余额为22.3万元。 2.上期结存及本期发生的进项税额如下： 66＋109＋0.3－20＝155.3（万元） 本期出口抵减内销销项税额680000元，退税650000元，两项合计1330000元。以1330000元“出口退税”，抵顶1553000元进项税额，尚余223000元转下期继续抵扣。 |
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