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目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况： (一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额 [例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—8)一9万元 即期末留抵税额=9万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元>期末留抵税额9万元，故 当期应退税额=9万元 当期出口货物免抵税额=26—9=17万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9 (2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17 (二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。 则：当期不予抵扣的税额=200× （17％一13％）=8万元 当期应纳增值税额=100×17％-（20+34—81）=-29万元 即期末留抵税额=29万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元<29万元 当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 当期出口货物免抵税额=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。 则：当期不予抵扣的税额=200 X(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(17+34—8)=-26万元 即期末留抵税额=26万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=26万元=期末留抵税额 当期出口货物免抵税额=26—26=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零 根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。 当期应纳增值税额=100 X 17％一(8+17—8)=0万元 则当期期末既无留抵税额也无应纳税额 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额 根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。 当期应纳增值税额=100×17％一(17—8)=8万元 则当期应纳税额=8万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元， 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 二、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 首先，这里涉及四个公式： 1．当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料(出口货物征税率一出口货物退税率) 3．免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额 4．免抵退税额抵减额=免税购进原材料X出口货物退税率 现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况： [例2]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当月海关进口料件的组成计税价格为50万元，进口手册号为C4708230028，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》，当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口100万元，进料手册出口lOO万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50 X(17％一13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100)×(17％-13％)一2=6万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—6)=11万元 即期末留抵税额=11万元 免抵退税额抵减额=50 X 13％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5：19．5万元>期末留抵税额11万元，故： 当期应退税额=11万元 当期出口货物免抵税额=19．5—11=8．5万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 6 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 6 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 11 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 11 （2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 8．5 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．5 三、生产企业的对外贸易方式当中．既有一般贸易，又有进料加工贸易。又有来料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 根据例2资料：本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口70万元，进料手册出口100万元，来料加工手册B4708230029出口30万元。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额+抵减额=50×(17％-13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+70)×(17％-13％)一2=4．8万元 来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=34×30÷(100+200)=3．4万元 当期应纳增值税额=100 X 17％一(34—4．8—3．4)=一8．8万元 即期末留抵税额=8．8万元 免抵退税额抵减额=50×1 3％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5=19．5万元>期末留抵税额8．8万元，故： 当期应退税额=8．8万元 当期出口货物免抵税额=19．5—8．8=10．7万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 4．8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4．8 来料加工进项税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 3．4 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3．4 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下单位：万元)： （1）出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 8．8 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．8 (21出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 10．7 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 10．7 |
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