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2014-12-05 中翰税务Wisemove Tax  或许我们只是考虑税务上的处理，而忽略了会计上的结果影响，那么对利润指标的影响几何呢，这也是领导决策要考虑的!特别是涉及到会计与税法规定不同步处理时。 政策口径 财政部、国家税务总局陆续发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号），《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号），对企业在2014年1月1日后新购进的固定资产及部分不超过5000元原值的未折旧完的固定资产加速折旧税收政策作出了新规定。主要政策如下： 加速折旧方法：指不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或者双倍余额递减法或年数总和法 会计处理选择 我们再来回顾一下会计上对固定资产的处理。会计上对固定资产认定标准是企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的非货币性资产，同时，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 如果企业想减少会计和税务上的差异，在会计上也选择加速折旧，势必会影响企业当期的利润，对企业经营业绩可能会造成较大影响。如果对2014年度的利润（或利润增长）要求不高，可以保持会计政策和税务一致。 如果企业对2014年度的利润（或利润增长）要求比较高，同时又不放弃加速折旧的税收政策，那么就可能面临长期的暂时性差异调整，这就要求企业财务或税务部门能力比较强，或委托精通税法和会计准则的税务师担任税务顾问，每年协助公司计算清楚暂时性差异，并在以后各年正确转回。 那如果你会计上保持不变政策，税法上采取了加速折旧的，会不会对会计净利润有影响呢？ 案例分析 某企业2014年购入一台不含税金额为100万的研发设备，会计上按10年折旧，为简化计算，2014年至2023年每年会计折旧为10万元计。在税务上符合条件可以一次性计入当期成本费用。假设无其他影响，企业所得税税率为25%。（注：如有研发加计扣除仍按照会计年折旧金额即10万元进行加计扣除） 2014年至2023年递延所得税负债余额计算如下（单位：万元） 由于税务上一次性计入成本费用，固定资产的账面价值于计税基础出现了暂时性差异，直到2023年为止。2014年递延所得税负债余额22.5万，意味着2014年将“少缴”企业所得税22.5万元，而这“少缴”的22.5万元企业所得税，会在2015年至2023年每年“补缴”2.5万元。 如2014年度利润总额是1000万元，所得税费用是250(1000*25%)万元，除上述事项外，没有调整，则实际计算的所得税缴纳是(1000-90)*25%=227.50万元，则分录如下： 借：所得税费用 250 贷：应交税费-所得税227.50 贷：递延所得税负债 22.50 如果2015年仍是上述利润总额1000万元，应交所得税为(1000+10)*25%=252.50万元，则分录如下： 借：所得税费用 250 借：递延所得税负债 2.50 贷：应交税费-所得税 252.50 执行固定资产加速折旧政策，利润表是没有变化的，但企业所得税延迟缴纳，相当于税务机关给予企业一笔无息贷款，何乐而不为？ |
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