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2015.3.13中国税务报 2012年度注册税务师《税务代理实务》考试题 某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。 2011年有关涉税资料如下： 1.“主营业务收入”科目贷方发生额合计11700万元。其中汽车及配件销售收入10200万元、修理业务收入1500万元。会计处理为（单位：万元，下同）： 借：银行存款 13689 贷：主营业务收入 11700 应交税费——应交增值税（销项税额） 1989 2.“其他业务收入”科目贷方金额合计596.7万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入——仓储费”共计596.7万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费（备注：按照当年已销车辆数量每辆收取1.02万元的仓储服务费）。会计处理为： 借：银行存款 596.7 贷：其他业务收入——仓储费 596.7 3.“营业外收入”科目贷方发生额合计107万元。其中：下脚废料销售收入36.27万元、保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元、纳税大户地方财政奖励44.73万元（该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求）。 4.“其他应付款”科目全年贷方发生额合计204万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。借方发生额合计180万元，反映公司支付给保险公司保险费用（扣除手续费后的金额），贷方余额24万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。 5.“投资收益”科目贷方发生额85万元，系从投资的高新技术企业（所得税税率15%)税后分回投资收益85万元（其中有17万元系被投资企业2007年以前形成的未分配利润额）。 6.“主营业务成本”科目借方发生额合计9345万元。其中汽车及配件销售成本8670万元、修理业务成本675万元。 7.“营业费用”科目借方发生额合计1193万元，其中发生运费杂费金额合计103万元、广告及业务宣传费940万元、产品促销费150万元。 8.“管理费用”科目借方发生额合计1560万元，其中职工工资1050万元（含职工住房补贴52.5万元）、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出21万元、职工福利费120万元。 2011年10月公司为员工统一制作工作服支出30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合理费用234万元。 9.财务费用”科目本年度借方发生额为210万元，为按照10.5%的年利率标准向DB公司拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际贷款年利率为10%，而银行同期同类基准贷款利率为5.65%。 10.“营业外支出”科目借方发生额合计11.2万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款1.2万元。 11.企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的増值税专用发票上注明税额合计1588.65万元、运费发票允许计算的进项税额合计7万元。上述票证均按规定进行了认证。 12.企业自行申报缴纳各税情况如下： (1)增值税：销项税额为1989万元，进项税额为1595.65万元，应纳增值税额为393.35万元。 (2)城市维护建设税为27.5345万元，教育费附加为11.8005万元。 (3)企业所得税：应纳税所得额＝（11700＋596.7＋107＋85）－（9345＋1193＋1560＋210＋11.2＋27.5345＋11.8005）＝130.165万元应纳企业所得税|税额＝130.165×25%＝32.54125万元。 问题 1.请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。 2.请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。 3.请计算2011年度应纳税所得额及应纳所得税额。 解答分析的要点 业务1.主营业务收入：11700万元，应交增值税销项税额：1989万元。 业务2.该公司向汽车生产厂家收取的每辆已销车辆1.02万元的仓储服务费，直接与销售数量挂钩，根据增值税法相关规定，其实质为平销返利，要按照规定冲减该公司当期进项税额，业务2应确认应交增值税进项税额－86.7万元，主营业务成本－510万元。 业务3.该公司将下脚料销售收入计入“营业外收入”是不正确的，按照企业会计制度，下脚料的销售收入应计入“其他业务收入”，为增值税应税收入，税率为产生下脚料的企业产品适用税率。在本题中，价税分离，应确认其他业务收入31万元 [36.27÷(1+17%）＝31]，应交增值税销项税额5.27万元。 保险费手续费返还款24万元，以及收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元也应计入“其他业务收入”，并应按照服务业5%的税率缴纳营业税1.3万元（此为“营改增”之前的政策）。 该公司获得的纳税大户地方财政奖励44.73万元应计入“营业外收入”。由于该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求，其不属于不缴纳企业所得税的政府补助。 业务4.根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，该企业代办保险费的款项不属于增值税价外费用，不缴纳增值税；在营改增之前，该公司代办保险所取得的手续费返还24万元应缴纳营业税。 业务5.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于企业所得税的免税收入。居民投资企业从居民被投资企业所取得的股息红利，免税的条件为：“不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”。该企业从投资的高新技术企业税后分回的投资收益85万元是满足免税条件的，是应在缴纳企业所得税时予以调减的项目。 业务6.“主营业务成本”借方发生额为计算企业利润基础数据。 业务7.根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号），广告费和业务宣传费支出在企业所得税税前合并扣除，限额之内准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。具体扣除标准如下：1. 烟草企业的烟草广告宣传费不得扣除；2. 化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的30％；3.其他企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%。 公司2011年度营业收入＝11700+31+24+2＝11757（万元），Min（940，11757×15%）＝940（万元）；公司2011年度广告费和业务宣传费可全额扣除，无需纳税调整。 业务8.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）对职工工资、职工福利费等事项进行了规范，依据该文件以及企业所得税相关规定，则有：可以扣除的职工工资＝1050－52.5＝997.5（万元），工会经费扣除限额＝997.5×2%＝19.95（万元），2011年度工会经费实际发生额21万元，应调增纳税所得额1.05万元；职工福利费扣除限额＝997.5×14%＝139.65（万元），2011年度职工福利费实际发生额＝120＋52.5＝172.5（万元），应调增纳税所得额32.85万元（住房补贴52.5万元应计入职工福利费）。 根据企业所得税相关规定，业务招待费税前扣除限额＝Min (年度营业收入×0.5%，业务招待费实际发生额×60%)；Min (11757×0.5%，105×60%)＝Min(58.785，63)＝58.785（万元）；应调增纳税所得额＝105－58.785＝46.215（万元）。 业务9.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。在本题中，该公司所提供的“标杆企业”贷款年利率为10%，所以，应调增应纳税所得额＝2100－2000×10%＝10（万元）。 业务10.同样是罚款，性质不一般。违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商罚款属于商务合同罚款，可在企业所得税税前扣除；交通违章罚款属于行政罚款，其不得在企业所得税税前扣除。 业务11.进项发票等已认证，满足了抵扣税额的条件。 业务12.公司应缴纳的增值税＝增值税销项税额－增值税进项税额＝（1989＋36.27÷117%×17%）－（1588．65+7－596.7÷117%×17%）＝(1989＋5.27) －(1588.65+7－86.7)＝485.32（万元）；公司应缴纳营业税＝（24＋2）×5%＝1.3（万元）；公司应缴纳城建税＝（485.32＋1.3）×7%＝34.0634（万元）；公司应缴纳教育费附加＝（485.32＋1.3）×3%＝14.5986（万元）；公司地处市内，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。 公司2011年度利润总额＝11700－（9345－510）＋31＋24＋2＋44.73－1.3＋85－1193－1560－210－11.2－34.0634－14.5986＝27.568（万元）；公司2011年度应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额＝27.568－投资收益调整85＋工会经费调整1.05＋职工福利费调整32.85＋业务招待费调整46.215＋利息支出调整10＋罚款调整1.2＝33.883(万元)；公司2011年度应纳所得税额＝33.883 ×25%＝8.47075（万元）；公司为普通有限责任公司，企业所得税税率为25%。 |
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