|
张伟老师的《企业所得税视同销售适用原则研究》，阅读之后收益匪浅。 案例8，是“视同销售对应期间费用、营业外支出”情况下的税务处理，比如将自产货物用于捐赠、业务招待等。关于这种情况下的税务处理，我注意到版面上也曾经有帖子争论过。现在读完张老师帖子后，将思考过程与大家分享，也请大家指正哈。 先摆出观点： 1、从税收中性的角度出发，我完全同意张老师观点。视同销售应当只是暂时性差异，故调增的同时，应当有相应调减。 2、实务当中，基层税局恐怕很难认可这种观点。主要问题在于，无明文规定。 案例8：A公司将自己生产的电脑通过教育局捐赠给希望小学，电脑的成本为60万元，市场售价100万元，A公司当年的会计利润为1000万元。
说明： 该笔业务，可能会有三个纳税调整。1、视同销售纳税调整；2、公益捐赠税前扣除超限额；3、税收口径与会计口径的捐赠支出调整。 我将张老师的案例8，改动了一个地方，即当年会计利润改为1000，则此时公益捐赠税前扣除限额为120，就不用再考虑公益性捐赠超限额问题。 看一看表格对比，意味就很明显了： 1、第二种税务处理，是张老师文中的观点。第一种税务处理，是张老师认为错误的观点。企业先捐钱再卖货，是指先捐赠现金117万现金给希望小学，希望小学再立即购买电脑，实际上起到与直接捐赠一样的效果。 2、无论直接捐赠，还是先捐再卖，会计利润都是1000，可见会计处理是中性的。 3、直接捐赠下，采取第二种税务处理，才能实现税收处理中性。而第一种税务处理，实质上是使得视同销售调增的40万，成为永久性差异。因此，从税收中性角度出发，我赞同张老师观点。 4、即使不拿先捐后卖来作对比，第二种税务处理也更符合计税基础延续原则。设想企业如果拿电脑去换别的资产，换入资产的计税基础当然是117，不可能是77。那么，现在不是换入资产，而是单纯支出，则“计税费用(支出)”也应当为117。 但是，从实务角度出发，这个观点还是有可能被攻击。 1、明显可以看到，第一种与第二种税务处理的关键差异，在于“税收口径的营业外支出”。张老师文中指出，“条例56条提出了计税基础的概念，并无计税费用概念表述，本文以计税费用代表税收口径费用”。 问题就出在这个“税收口径费用”。这个税收口径有哪个文件明确规定了？没有！纳税调整的含义，就是有税法规定的从税法，无明确规定的从会计。现在找不到文件明确规定，那么税局对于营业外支出的确认，一般只会是会计上的77，而不是117。 2、如果有人主张：换入资产时，计税基础应当延续；而捐赠之类的没有取得对价的支出，为什么一定也要延续？可以不延续嘛…… 这个主张有点不讲道理，属于直接否认张老师文中的“适用原则”，但是原则本身也没有明确规定，所以公说公有理，婆说婆有理了。 3、对于税收中性问题，我曾经遇到过这样的观点：两个交易，如果实质一样，但形式不一样，导致税负有差异，这是企业的选择。除非税法修改，否则税局一般以法律形式为准。这也就是说，在案例8中，企业真的去先捐后卖，那就税负小一点喽；直接捐赠，那就税负大一点喽…… 以上，写的比较乱。总结一句话，建议税总对此问题进行明确。 |
|
|
