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“合并抵消” 同一控制下的企业合并 (1)母公司个别报表 借：
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(2)合并工作底稿 借：
↓ 合并日子公司净资产账面价值=期初账面价值
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(1)合并工作底稿 ① 借：
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注： 合并日次年的资产负债表日，该分录需重做，将“投资收益”替换为“未分配利润——年初” ② 借：
↓ 合并日子公司净资产账面价值+子公司当年净利润=期末账面价值
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③ 借：
↓ 子公司当年净利润
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非同一控制下的企业合并 (1)母公司个别报表 借：
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(2)合并工作底稿 ① 借：
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② 借：
↓ 购买日子公司净资产公允价值
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(1)合并工作底稿 ① 借：
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② 借：
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注：将子公司按资产、负债账面价值为基础计算的净利润调整为按购买日资产、负债公允价值为基础计算的净利润 借：
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注：合并日资产负债的账面价值与计税基础不同产生的递延所得税计入资本公积；本期期末资产负债的账面价值与计税基础不同产生的递延所得税计入损益 购买日次年的资产负债表日，这①、②分录需要重做，将损益类科目替换成“未分配利润——年初” ③ 借：
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注：此处的子公司净利润涉及两个方面调整：一是②中涉及损益的科目；二是“内部交易抵消”中涉及逆流交易损益的项目 借：
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④ 借：
↓ 购买日子公司净资产公允价值+子公司按购买日资产、负债公允价值为基础计算的净利润+其他综合收益-分配现金股利
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⑤ 借：
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“内部事项抵消” ① 借：
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注： Dr：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部交易损益=购买方期初存货*销售方毛利率）营业收入（本期内部交易收入） Cr：营业成本
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② 借：
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③ 借：
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注： 合并报表中的存货账面价值即出售方的账面价值-跌价准备，存货的计税基础即购买方个别报表中的账面余额（不含跌价准备） 内部资产交易，只要售价与账面价值不一致，均会产生所得税差异，因此均要调整。 固定资产未变卖的情况下： ① 借：
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或 借：
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② 借：
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③ 借：
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固定资产已变卖的情况下： 将上述涉及“固定资产”的均替换为“营业外收入” 无形资产资产未变卖的情况下： ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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固定资产已变卖的情况下： 将上述涉及“无形资产”的均替换为“营业外收入” ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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④ 借：
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注：站在合并报表的角度，应收账款并不存在。因此无论是期初还是期末，合并报表上的递延资产余额均为0，因此只需抵消个别报表分录即可 ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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④ 借：
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⑤ 借：
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“特殊交易” 借：
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注：该笔分录的目的，是保证商誉仍为初始购买日产生的商誉。因为购买少数股东权益属于权益性交易，不产生新的商誉 (1)不丧失控制权 借：
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(2)丧失控制权——一次处置丧失 合并报表中的投资收益=处置价+剩余股权在处置日的公允价值-（初始取得时形成的商誉+自购买日开始持续计算的子公司净资产*丧失控制权时持有的份额）+子公司实现的其他综合收益*丧失控制权时持有的份额 (3)丧失控制权——多次处置丧失 分步处置不是“一揽子”交易：丧失控制前按(1)处理，丧失控制时按(2)处理； 分步处置属于“一揽子”交易：丧失控制前，【处置价款1-子公司自初始购买日开始持续计算的净资产1*处置份额1】计入“其它综合收益”；丧失控制时，按一次处置丧失控制权的情形计算结果计入“投资收益”，同时，将之前的“其他综合收益”也计入“投资收益” 合并报表资本公积调增加数=增资后的持股比例*增资后子公司净资产-增资前的持股比例*增资前子公司净资产 ① 借：
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② 借：
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(1)归属于母公司权益=母公司个别报表权益+（子公司当年按购买日净资产公允价值持续计算的净利润+其他综合收益-分配的现金股利）*母公司持股比例 归属于母公司损益=合并净利润-少数股东损益=（母公司个别报表净利润-顺流交易未实现损益）+（子公司按购买日资产、负债公允价值为基础计算的净利润+其他综合收益-分配的现金股利）*母公司持股比例 (2)少数股东权益=（购买日子公司净资产公允价值+子公司按购买日资产、负债公允价值为基础计算的净利润+其他综合收益-子公司当年分派的现金股利）*少数股东份额 少数股东损益=子公司按购买日资产、负债公允价值为基础计算的净利润*少数股东份额 (3)合并报表基本每股收益=归属于母公司损益/普通股股数 欢迎指正交流，阅读原文，免费报名冲刺讲座，进群与原作者交流！ |
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