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货币资金核算
1．银行存款转其他货币资金（若退回多余其他货币资金，则做相反分录） 借：其他货币资金 —— 外埠存款（银行存款汇往外地专户） —— 银行汇票存款（取得银行汇票） —— 银行本票存款（取得银行本票） —— 信用卡存款（信用卡存款） —— 信用保证金存款 贷：银行存款
2．用其他货币资金支付 借：在途物资等 应交税费 —— 应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金 —— 外埠存款（用外埠存款支付时） —— 银行汇票存款（用银行汇票支付时） —— 银行本票存款（用银行本票支付时） —— 信用卡存款（用信用卡支付时） —— 信用保证金存款
应收账款核算
3．现金折扣核算 ①购货时，约定现金折扣为x/10，n/30。 借：应收账款 —— ××公司 （价款＋增值税款＋代垫包装费、运输费等 ＝ S） 贷：主营业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税） 银行存款（代垫运费） ②折扣期内付款（此例10天内） 借：银行存款 S(1-x%) 财务费用 S·x% 贷：应收账款 S ③折扣期外（10天后）付款，则收全款
4．坏账准备核算（应收账款和其他应收款可提取坏账准备） ① 计提坏账准备
贷：坏账准备 （当期应收款计算准备额 坏账准备 余额）
② 冲减坏账准备（坏账准备贷方余额超过当期应收款计算准备额时） 借：坏账准备 （坏账准备贷方余额 — 当期应收款计算准备额） 贷：资产减值损失 —— 提取坏账准备 ③ 冲减应收账款（已确认的坏账又收回部分或全部时） 方法一：借：应收账款 方法二：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
应收票据核算
5．带息商业汇票贴现——带追索权 ① 收到商业汇票 借：应收票据 —— ××企业 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（售项税） ② 按月计提利息（贴现前后企业均要计提利息） 借：应收票据——××企业 贷：财务费用 （面值×利率×1/12） ③ 向银行申请贴现 借：银行存款 （贴现所得 ＝ 到期值－贴现利息） 财务费用 （贴现利息 ＝ 到期值×贴现率×贴现期） 贷：短期借款 （到期值 ＝ 面值×（1＋利率）） ④ 商业汇票到期 若承兑， 借：短期借款 （到期值） 贷：应收票据——××企业 （账面金额 ＝ 面值＋已提利息） 财务费用 （最后一月计提的利息） 若未承兑，借：应收账款——××企业 贷：应收票据——××企业 借：短期借款 贷：银行存款
6．带息商业汇票贴现——不带追索权 ① 收到商业汇票 借：应收票据 —— ××企业 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（售项税） ② 按月计提利息（贴现前企业计提利息） 借：应收票据——××企业 贷：财务费用 （面值×利率×1/12） ③ 向银行申请贴现 借：银行存款 （贴现所得 ＝ 到期值－贴现利息） 财务费用 （贴现所得－账面值） 贷：应收票据 （账面值 ＝ 账面值＋已提利息）
7．不带息商业汇票贴现，与5、6相似，只是企业不需按月计提利息，到期值就是面值。 预付账款核算 8．预付货款 借：预付账款——××企业 贷：银行存款 9．收到货物 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：预付账款——××企业 10．补付货款或退回多余款 补付， 借：预付账款——××企业 退回多余款，借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款——××企业 11．预付款后发生确实无法收到货物时 借：其他应收款——××企业 贷：预付账款——××企业
注：预付款业务不多的企业，可用“应付账款”核算预付款。把上述分录中的“预付账款”改为“应付账款”即可。
其他应收款核算（备用金）
12．一次报销制 ①支付预支款 借：其他应收款——××× 贷：库存现金 ②报销费用 借：管理费用 贷：其他应收款——××× 13．定额备用金制 ①年初支付定额预支款 借：其他应收款——××× 贷：库存现金 ②平时报销费用 借：管理费用 贷：库存现金 ③ 年终最后一次报销时 借：管理费用 库存现金（退回多余款时） 贷：其他应收款——××× 或库存现金（补付超支款时）
存货核算——按实际成本
14．外购，尚未入库时： 借：在途物资——××材料 （买价＋采购费用） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 入库时： 借：原材料——××材料 贷：在途物资——××材料（买价＋采购费用） 15．外购，并已入库 借：原材料——××材料 （买价＋采购费用） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 16．外购，材料已入库，原始凭证未到，可暂不处理，但月底时要暂估入账： 借：原材料——××材料 贷：应付账款——暂估应付款 下月初，用红字凭证冲回： 借：原材料——××材料 贷：应付账款——暂估应付款 17．自制材料 借：原材料——××材料 贷：生产成本 （直接材料＋直接人工＋制造费用） 18．发出材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料——A材料（材料实际成本） ——B材料（材料实际成本）
存货核算——按计划成本
19．外购材料 借：材料采购 （实际成本＝买价＋采购费用） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 超支入库时，借：原材料 （计划成本＝入库量×单位计划成本） 材料成本差异 （超支差异＝实际成本－计划成本） 贷：材料采购 （实际成本＝买价＋采购费用） 节约入库时，借：原材料 （计划成本＝入库量×单位计划成本） 贷：材料成本差异 （节约差异＝计划成本－实际成本） 材料采购 （实际成本＝买价＋采购费用） 20．自制材料 超支入库时，借：原材料——A材料 （计划成本＝入库量×单位计划成本） 材料成本差异 （超支差异＝实际成本－计划成本） 贷：生产成本 （实际成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用） 节约入库时，借：原材料 （计划成本＝入库量×单位计划成本） 贷：材料成本差异 （节约差异＝计划成本－实际成本） 生产成本 （实际成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用） 21．外购入库时，发现物资短缺或损耗，作“待处理财产”处理 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （短缺额） 贷：材料采购 （短缺额） 查明原因后， 借：应付账款 （货款未付时由供货方承担额） 应收账款 （货款已付时由供货方承担额） 其他应收款 （运输公司应承担额） 管理费用 （无法收回的损耗） 营业外支出 （自然灾害等非正常损失额） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22．材料发出 平时领用， 借：生产成本 （成本计划额） 制造费用 （费用计划额） 管理费用 （费用计划额） 销售费用 （费用计划额） 贷：原材料——A材料（材料计划成本） ——B材料（材料计划成本） 月底结转材料成本差异，调整为实际成本： 借：生产成本 （成本计划额×成本差异率） 制造费用 （费用计划额×成本差异率） 管理费用 （费用计划额×成本差异率） 销售费用 （费用计划额×成本差异率） 贷：材料成本差异 注：成本差异率为负即为节约差异时，金额均用红字写。
低值易耗品核算
23．一次摊销法 ① 领用时，借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品 （原值） ② 报废时，借：原材料——废旧材料 （残值） 贷：制造费用 24．五五摊销法 ① 领用时，借：周转材料——低值易耗品（在用） 贷：周转材料——低值易耗品（在库） 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品（摊销） （原值×1/2） ② 报废时，借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品（摊销） （原值×1/2） 借：原材料——废旧材料 （残值） 贷：制造费用 借：周转材料——低值易耗品（摊销） 贷：周转材料——低值易耗品（在用） （原值）
包装物核算 25．生产领用 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 26．随产品出售，结转成本 ① 单独计价时， 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 ② 不单独计价时，借：销售费用 贷：周转材料——包装物 27．出租（成本五五摊销法） ① 领用， 借：周转材料——包装物（在用） 贷：周转材料——包装物（在库） （原值） ② 摊销， 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物（摊销） （原值×1/2） ③ 收押金，借：银行存款 贷：其他应付款——包装物押金（××单位） ④ 收租金，借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） ⑤ 收回， 借：其他应付款——包装物押金（××单位） 贷：银行存款 ⑥ 报废， 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物（摊销） （原值×1/2） 借：银行存款 贷：其他业务成本 （残值） 借：周转材料——包装物（摊销） （原值） 贷：周转材料——包装物（在用） 28．出借（此处成本用一次转销法） ① 转销成本 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 ⑦ ② 收到押金 借：银行存款 贷：其他应付款——包装物押金
库存商品核算
29．入库， 借：库存商品——甲商品 （入库实际成本） 贷：生产成本——甲商品 出售收入， 借：银行存款 贷：主营业务收入——甲商品 应交税费——应交增值税（销项税） 结转成本， 借：主营业务成本————甲商品 贷：库存商品——甲商品 （销售实际成本）
存货清查核算
30．调整账面价值（审批前） ① 盘亏时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料等 （盘亏额） ② 盘盈时 借：原材料等 （盘盈额） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 31．转销待处理财产（审批后） ① 盘亏额 借：管理费用 （经营管理原因） 营业外支出 （自然灾害等非正常损失） 其他应收款——××× （个人责任或保险公司应赔额） 原材料——残料 （收回的残料价值） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ② 盘盈额 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （经营管理原因）
固定资产的增加核算 32．外购—不需安装 ① 生产经营用动产 借：固定资产——×设备 （设备价款） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 ② 非生产动产或不动产 借：固定资产——×设备 （价款＋进项税） 贷：银行存款 33．外购—需安装（以生产用设备为例） 借：在建工程——安装工程 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程——安装工程
34．投资者投入 借：固定资产 （双方确认价值） 应交税费——应交增值税（进项税） （价值×17%） 贷：实收资本 35．接受捐赠 借：固定资产 （价款＋安装调试费等） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：营业外收入 银行存款 （支付的调试费等） 36．盘盈的固定资产(不存在增值税问题) 借：固定资产 （重置价值） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 （重置价值×所得税税率） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润 37．不动产的建造——自营建造 ① 购入专用物资 借：工程物资——专用材料 （价款＋进项税） ——专用设备 （价款＋进项税） ——专用工具 （价款＋进项税） 贷：银行存款
② 领用专用物资 借：在建工程——×× 贷：工程物资——专用材料 ——专用设备 ——专用工具 ③ 领用生产用原料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） （原材料成本×17%） ④ 支付工程人员工资 借：在建工程 贷：银行存款 ⑤ 车间提供供水等劳务 借：在建工程 贷：生产成本 ⑥ 完工 借：固定资产 贷：在建工程 ⑦ 退回专用材料作存货 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：工程物资 S 38．不动产的建造——出包建造 借：在建工程——建筑工程 贷：银行存款 （预付工程款、材料款等） 工程物资 （拨付的材料、专用设备等） 借：固定资产 贷：在建工程——建筑工程 39．接受捐赠 借：固定资产 （设备价款＋安装调试费等） 应交税费——应交增值税（进项税） （设备价款×17%） 贷：营业外收入 （设备价款＋增值税） 银行存款 （安装调试费等）
固定资产的减少（即处置）核算 40．报废 ① 转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ② 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 ③ 收回残料等收入 借：银行存款 原材料 其他应收款——××保险公司 （保险理赔额） 贷：固定资产清理 ④ 结转净损失 借：营业外支出——处置固定资产净损失 41．出售 ① 转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ② 出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 ③有关税费 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交增值税（销项税） （转让价×17%） 出售动产时 ——应交营业税 （转让价×5%） 出售不动产时 ⑤ 结转余额 “固定资产清理”账户贷方余额即净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 （经营期时） 长期待摊费用 （筹建期时） “固定资产清理”账户借方余额即净亏损时： 借：营业外支出——处置非流动资产净损失 （经营期时） 长期待摊费用 （筹建期时） 贷：固定资产清理 42．用固定资产对外投资 ① 转入清理 借：固定资产清理 （净值） 累计折旧 贷：固定资产 ② 投资 借：长期股权投资 （净值×1.17） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税） （净值×17%） 动产 ——应交营业税 不动产 ③ 产生的有关费用（如运输费、清理费等，不计入投资额） 借：固定资产清理 贷：银行存款 43．盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 44．对外捐赠 借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（销项税）
固定资产折旧的核算 45．借：制造费用 （生产车间用的） 管理费用 （行政管理用的） 销售费用 （专设销售机构用的） 其他业务成本 （经营性租出的） 贷：累计折旧 附：年折旧额计算方法 一．直线法 1、平均年限法： 2、工作量法：实际工作量× 二．加速折旧法 1、年数总和法：（原值－残值）× 2、双倍余额递减法：折余价值×
后续支出核算 46．改良（支出资本化，即计入固定资产成本） ① 旧设备转在建 借：在建工程——改良工程 累计折旧 贷：固定资产 ②发生的费用 借：在建工程——改良工程 贷：银行存款 工程物资
③ 旧设备变价收入 借：银行存款 贷：在建工程——改良工程 ④ 完工 借：固定资产 贷：在建工程——改良工程 47．维修（支出费用化，即计入当期管理费用） 借：管理费用 贷：原材料 （维修领用的） 应付职工薪酬 （维修人员的工资） 银行存款
长期待摊费用核算 48．①产生费用时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 应付职工薪酬等 ②按月摊销时： 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：长期摊费用
无形资产核算 49．取得——外购 借：无形资产 贷：银行存款 50．取得——开发 ①研究阶段 借：研发支出——费用化支出 （平时归集） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 借：管理费用 （当期损益） 贷：研发支出——费用化支出 ②开发阶段 借：研发支出——资本化支出 （平时归集） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 借：无形资产 （研发成功） 贷：研发支出——资本化支出 51．无形资产摊销（取得当月摊，处置当月不摊） 借：管理费用 （自用的无形资产） 生产成本 （生产某种产品专用的无形资产） 其他业务成本 （出租的无形资产） 贷：累计摊销 52．无形资产处置 ①出售 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 （成交价×5%） 营业外收入——非流动资产处置所得 注：若为处置净损失，则借记营业外支出。 ②出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 （每月租金收入） 借：营业税金及附加——营业税 （月租金×5%） 贷：应交税费——应交营业税 借：其他业务成本 （当月摊销额） 贷：累计摊销
负债核算——往来款 53．应付账款 ①产生应付款 借：原材料 （购买） 制造费用 （车间接受劳务等） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：应付账款——××× ②偿还应付款 借：应付账款——××× 贷：银行存款 财务费用 （现金折扣期内得到的付款折扣） 54．应付票据 ①开出商业汇票 借：原材料 （购买） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：应付票据——××× （面值） 若票据带息，则每月计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据——××× （面值×年利率÷12） ②承兑 借：应付票据——××× （账面值＝面值＋总利息） 贷：银行存款 若到期无力承兑，则： 借：应付票据——××× （账面值＝面值＋总利息） 贷：应付账款——××× （开出的是商业承兑汇票） 短期借款 （开出的是银行承兑汇票）
55．预收账款 ①收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款——××× ②发出商品，确认收入 借：预收账款——××× 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） ③退回多余款 借：预收账款——××× 贷：银行存款 若补收差额，则做相反分录。
负债核算——应付职工薪酬
56．应付职工薪酬——货币性职工薪酬 ①支付薪酬 借：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 贷：库存现金 应交税费——应交个人所得税 ②结转薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工工资—— 57．应付职工薪酬——非货币性职工薪酬 ①发放实物（以自有产品为例） 决定发放时， 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工工资——非货币性福利 （实物公允价值） 实际发放时， 借：应付职工工资——非货币性福利 贷：主营业务收入——××× （实物公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税） （公允价值×17%） 结转成本时， 借：主营业务成本——××× 贷：库存商品——××× （成本价值） ②为职工配车、提供住房或租房等 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 （固定资产折旧额） 银行存款 （支付的房租）
负债核算——应交增值税 增值税，境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物时的增值额计算。 58．进项税 ①一般情况（如国内采购、接受实物投资、接受应税劳务等） 借：原材料 管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （实收资本） ②购进免税农产品 借：库存商品 价款×87% 应交税费——应交增值税（进项税） 价款×13% 贷：银行存款 价款 59．销项税 ①一般情况。销售产品、提供应税劳务、视同销售（如用实物对外投资、实物福利、赠送等） 借：银行存款 （长期股权投资 应付职工薪酬 营业外支出等） 贷：主营业务收入 （固定资产等） 应交税费——应交增值税（销项税） ②购进物资改变用途。如 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） 60．小规模纳税人 购进材料 借：原材料 价税合计 贷：银行存款 销售产品 借：银行存款 贷：主营业务收入 价款 应交税费——应交增值税 价款×3%
负债核算——其他税费 61．营业税（提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时交税） 借：银行存款 贷：主营（或其他）业务收入 S 借：营业税金及附加——营业税 S·适用税率 贷：应交税费——应交营业税 62．消费税 ①销售应税消费品 借：营业税金及附加——消费税 销售额×适用税率 贷：应交税费——应交消费税 ②自用应税消费品。如用于在建工程 借：在建工程——×工程 （营业外支出等） 贷：库存商品 成本 应交税费——应交消费税 售价×适用税率 ——应交增值税（销项税） 售价×17% ③委托加工应税消费品 受托方 借：银行存款 贷：其他业务收入 加工费 应交税费——应交消费税 （材料成本＋加工费）÷（1－税率）×税率 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 委托方 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本 银行存款 加工费 若委托加工物资收回后直接销售，则支付的消费税计入成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款 消费税 若委托加工物资收回后用于连续生产，则支付的消费税予以抵扣： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 消费税 63．其他税费 ①计提 借：营业税金及附加——城市维护建设税 “三税”×7% ——教育附加 “三税”×3% 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育附加 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船税 借：应付职工薪酬——工资 所得税费用 贷：应交税费——应交个人所得税 ——应交所得税 ②实际上交 借：应交税费—— 贷：银行存款
负债核算——其他应付款 64．队应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的应付、暂收款 借：管理费用 （如租用办公房等） 制造费用 （如租用生产车间等） 银行存款 （暂收款） 贷：其他应付款——应付房租（×单位） ——存入保证金（×公司） —— 借：其他应付款 贷：银行存款
负债核算——借款 65．短期借款（1年或1年内的借款） ①取得 借：银行存款 贷：短期借款 ②计息 借：财务费用 （按月计提） 贷：应付利息 （定期付息时） 银行存款 （按月付息时） ③归还本息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
66．长期借款（1年以上的借款） ①取得 借：银行存款 贷：长期借款——本金 ②计息 借：财务费用 （经营期间） 管理费用 （筹建期间） 在建工程 （专项借款） 贷：应付利息 ③归还本息 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
所有者权益核算 67．接受货币资金投入 借：银行存款 贷：实收资本\股本 资本公积——资本溢价 （出资额－在注册资本中所占份额） 68．接受实物资产投入 借：固定资产 （双方协商价） 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：实收资本\股本 （价+进项税） 资本公积 ——资本溢价 （出资额－在注册资本中所占份额） 69．计提盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 70．盈余公积用途 借：盈余公积 借：利润分配——未分配利润 （弥补以前年度亏损） 实收资本—— （转增资本）
商品销售收入核算
71．主营业务收入 借：应收账款—— S 贷：主营业务收入 M 应交税费——应交增值税（销项税） M·17% 借：主营业务成本—— C 贷：库存商品—— C 72．现金折扣 接业务71，若销售合同有现金折扣，折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，若对方10天内付款，则 借：银行存款 S·（1－2%） 财务费用 S·2% 贷：应收账款—— S 73．销售折让 接业务71，若因已售商品质量原因，双方协商给予购货方4%的价格折让，则 借：主营业务收入—— M·4% 贷：应交税费——应交增值税（销项税） M·4%·17% 应收账款—— M·4%·1.17% 74．销售退回 接业务71，若因已售商品质量原因，购货方退回商品，则冲减退回当月的销售收入和成本 借：主营业务收入 M 贷：应交税费——应交增值税（销项税） M·17% 应收账款—— S 借：库存商品—— C 贷：主营业务成本—— C 75． |
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