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小微企业：手把手教你如何预缴四季度所得税 文 / 唐守信
【题记】 眼下又到了企业会计申报、预缴四季度企业所得税时节（1月1日——1月18日）。由于2015年9月2日财政部、税务总局发布了《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）文件，规定自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对原年应纳税所得额在20万元（含20万元）以下的小型微利企业优惠政策继续执行，使得一些小型微利企业的会计犯难——四季度的企业所得税如何申报预缴啊？ 其实，小微企业申报、预缴四季度的所得税并没有想象中的复杂，看看本贴是否对你有所帮助。
【申报要点】 一、你的企业是否属于小微企业？ 《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并且： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 那本季度申报预缴时，上述指标如何确认和计算？不要急，让笔者简单告诉你： 1.年度应纳税所得额不超过30万元如何理解？ 本季度申报时按企业四季度《利润表》的本年累计“利润总额”考量。 2.从业人数包括什么？从业人数、资产总额怎么计算？ （1）从业人数，包括企业自己的员工和企业接受劳务派遣的工人。人数按全年的季度平均值确定，即：全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4、季度平均值=(季初值+季末值)÷2。 （2）资产总额，按企业全年的季度平均值确定。具体数据采自企业《资产负债表》中的资产总额，计算方法同从业人数的计算。 这样一算，你就知道自己公司是否属于小微企业了。如果属于小微企业你就继续往下看，如果不属于小微企业你就不用往下看了，因为下面的内容你用不上了。 另外，还得提醒你，从2014年开始，所得税核定征收的企业也可以享受税收优惠，你可不要错过了。四季度错过也没关系，那就在年度汇算时享受吧。
二、属于小微企业该如何进行四季度申报、预缴？ 小微企业涉及的纳税申报表有：《企业所得税预缴申报表（A类）》（简称主表）和《减免所得税额明细表（附表3）》（简称附表3）。表样如下： 由于新的小微税收优惠条件比较复杂，不同条件适用政策不同，计算方法也不同。为了不让你的纳税申报过程烦恼，笔者带你将小微企业分分类，看你的企业属于哪个小微。（以“按照实际利润额预缴”方式为例）： （一）你的企业2015年全年实际利润额或应纳税所得额≤20万元（与成立时间无关） 全部享受减半征税待遇。 报表填报如下： 1.《主表》第9行≤20万元， 2.《附表3》 第2行=《主表》第9行×15%的积 第3行“其中：减半征收”=第2行
（二）你的企业是2015年10月1日后成立的、全年实际利润额或应纳税所得额≤30万元 全部享受减半征税待遇。 报表填报如下： 1.《主表》第9行≤20万元 2.《附表3》 第2行=《主表》第9行×15%的积 第3行“其中：减半征收”=第2行 注意：经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。 【例一】丁公司于2015年10月30日成立，符合小型微利企业条件。2015年企业计算的全年实际利润额为23万元。 丁公司2015年四季度预缴和年应纳税额=23×（1-50%）×20%=23×10%=2.3（万元）。
（三）你的企业是2015年1月1日以后成立（办理税务登记日），到12月31日仍在正常经营，实际利润额或应纳税所得额介于20万元至30万元之间 部分所得享受减半征税待遇、部分所得按20%征税。 报表填报如下： 1.《主表》第9行>20万元且≤30万元， 2.《附表3》 第2行=《主表》第9行×【15%×3 /2015年度经营月份数+5%×10月之前经营月份数/2015年度经营月份数】。 第3行“其中：减半征收”=第2行 注意：经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。 【例二】丙公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件。2015年企业计算的全年实际利润额为24万元。 丙公司2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营8个月。 预缴2015年第4季度企业所得税时，适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元，预缴企业所得税0.9万元。 适用减低税率（20%）政策的实际利润额=24-9=15万元。 全年缴纳企业所得税15×20%+9×（1-50%）×20%=3.9（万元）
（四）你的企业是2015年1月1日以前成立（办理税务登记日），到12月31日仍在正常经营，实际利润额或应纳税所得额介于20万元至30万元之间 部分所得享受减半征税待遇、部分所得按20%征税。 报表填报如下： 1.《主表》第9行>20万元且≤30万元， 2.《附表3》 第2行=《主表》第9行×7.5%。 第3行“其中：减半征收”=第2行 【例三】甲公司成立于2014年3月，符合小型微利企业条件。2015年企业计算的全年实际利润额为30万元。 甲公司预缴2015年第4季度所得税时，适用减半征税政策的实际利润额=30×（3÷12）=7.5万元，预缴企业所得税0.75万元。 2015年适用减低税率（20%）政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。 全年缴纳企业所得税22.5×20%+7.5×（1-50%）×20%=5.25（万元） 注：如果企业2015年经营满12个月的，实际征税率为17.5%。
【注意要点】 一、预缴企业所得税时如何填报“是否属于小型微利企业”项？ 1.纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，预缴时选择“是”，预缴时累计会计利润不符合小微企业条件的选择“否”。 2.本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴时累计会计利润不符合小微企业条件的选择“否”。 3.上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件选择“是”，预缴时累计会计利润不符合小微企业条件选择“否”。
二、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要办理相关手续？ 小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。 年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。
三、固定资产加速折旧 小型微利企业2014年1月1日后，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业，2015年1月1日后，轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 |
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