新的租赁准则

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新的租赁准则

IFRS 16解读

租赁会计的新时代终于到来

对租赁会计的大规模修订经历了漫长的等待。现在，其最终成果《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）终于在本周予以发布。自2019年起该项新准则将取代现行的《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）。

正如之前所预期的，最重要的变化将发生在有重大经营租赁安排的承租人一方，因为其目前并不将经营租赁记入资产负债表内；然而，最迟自2019年开始，这些租赁安排在该项新准则下将必须实际上作为融资租赁来核算，同时增加承租人报告的资产和负债。这将影响众多的行业，比如租赁飞机的航空业，租赁店铺的零售业等等。租赁的规模越大，对关键报告指标的影响就越大。”

可以肯定的是，为保持与IFRS的趋同，中国会计准则和香港财务报告准则都将会在2019年之前根据该新IFRS原则予以更新。

另外，以下几点也值得注意：

“新的”租赁定义

修订后何为“租赁”的措辞与现有的定义相比，除加强了对一方有权控制资产使用权的关注外，似乎并无很大差异。然而，对于企业应该如何应用该定义的指引发生了变化。此外，由于服务合同将仍然不记入资产负债表内，未来在租赁与服务合同之间寻求分界线的压力会愈发加大。

因此，对于承租人和出租人的会计核算而言，运用判断和密切关注合同条款将继续成为这方面关注的特点。

承租人需要关注的其他方面

毫无疑问，对于任何拥有大规模经营租赁的承租人而言，该项新准则将产生重大的系统影响。但是，该项新准则提供了若干受欢迎的豁免规定和实务简便方法，以降低承租人应用准则的难度：

• 小额项目租赁可被豁免，即使影响会是重大的也适用。这些通常是指资产全新时的价值为5,000美元或以下的项目，比如个人电脑、手机等。

  
  

• 短期租赁可被豁免。这指的是租赁期为12月或以下的租赁。

• 与通胀挂钩的付款额包括在租赁的计量中，但仅在现金付款额实际发生改变时才重新评估。

• 其他基于例如销售或使用的可变付款额不包括在租赁的计量中，而是在实际发生时记入费用。

• 可选的租赁付款额仅在可以合理确定租赁将在不可撤销的租赁期后继续展期的情况下才会包括在内，且仅在承租人能控制的重大事项发生时才会进行重新评估。

• 对于同时包括租赁和服务成分的合同，承租人可以选择不予分拆，或者使用简化的方法进行分拆。

• 在向新准则过渡方面，该项准则提供了大幅度的豁免，包括不必按照修订后的租赁定义来重新评估现有的合同是否包含租赁。
  

出租人需要关注的其他方面

出租人的会计处理基本上没有发生改变。因此，出租人继续将租赁分类为融资租赁和经营租赁，并按照与目前IAS 17相似的方法进行核算。

主要的改变是增加了披露要求，主要关于出租人如何管理与出租资产剩余利益相关的风险。

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