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来源：中国审计杂志 面对信息化不断发展、审计深度和广度不断拓展的新形势，投资审计必须与时俱进，积极探索大数据环境下的投资审计新方法，充分利用数据信息，不断提升投资审计质量和水平。 1投资审计数据分析方法总体分析判断法。从事投资审计的大多是工程或财务审计人员，可以结合专业对项目进行总体分析。如在某工程项目中，审计人员结合工程设计经验，通过研判施工设计图，确定施工图中高压旋喷桩、三轴搅拌桩、地下连续墙槽壁换撑设计偏于保守，易被施工单位钻空子，从而锁定审计重点，通过多方面的数据查找和分析，最后证实了施工单位存在偷工减料的行为。在财务上也可从分析项目经营情况入手，结合财务资金流向，分析盈利或亏损原因，从而锁定审计重点。 综合对比分析法。从投资审计来看，主要是将概算与结算（决算）对比分析，将施工单位财务收支与工程造价结算对比分析，将现场踏勘抽样取证与报审施工现场记录资料对比分析，将施工单位报审实物消耗量与业主对施工单位结算量对比分析。如在某项目中，审计人员将施工单位财务收支与工程造价结算对比分析，发现施工单位采购水泥比设计用量少2000多吨。通过进一步核实，发现施工单位材料进场检验及采购环节存在弄虚作假行为。 钩稽关系分析法。即在信息条件下明确数据间固定的对应关系，如果数据不符合这种钩稽关系，不符合事项就是审计疑点。如审计某项目时，审计人员查看施工单位与监理单位编制的旋喷桩记录，发现施工记录不真实，其记录的有效长度不符合“旋喷时间×提升速度=实际有效长度”的逻辑关系。如按照旋喷时间3小时，提升速度每分钟0.12米计算的实际有效长度为21.6米，而施工单位记录的有效长度为27.437米，显然是虚报记录。 内外部数据分析法。一个项目的建设开展不是孤立进行的，总是和外部相关环境条件密切关联。在当前审计实践中，越来越多的审计项目不仅需要采集被审计单位的内部数据，还要尽可能多地采集相关单位、部门的数据，通过内外部数据对比，往往能有意外发现。如在某高速公路审计项目中，施工单位在施工桥梁桩基础期间，记录为因每天下雨，桩孔容易坍塌，是按设计的机械灌注桩施工。后来审计人员采集了当地的气象数据资料，发现施工期间天气晴朗，经多方查找对比，证实了审计人员对施工单位偷梁换柱、采用人工挖桩孔的怀疑。 ２投资审计技术保障规范计算机审计技术和方法。以审计署计算机审计实务公告第43号为契机，规范计算机操作在投资审计中的运用。审计署编写的方法体系主要包括固定资产投资审计方法目录体系和方法实例两方面内容。其中方法体系中将投资审计业务按项目投资生命周期划分为七类，根据投资审计的内容和事项，进一步细分，形成计算机审计方法体系四级分类。在四级编码分类的基础上，针对每一项方法，编写了相应的方法实例，在实例中编有相应的思路和程序，达到可以直接运行使用的要求。 探索开展计算机审计。在审计实践中，结合审计实务，摸索并不断总结计算机在投资审计中的应用案例。如在某项目中，将施工单位的项目工程结算价清单与投标报价清单等相关表格进行关联查询，对比分析各清单子项目单价情况，发现某些子项目较工程投标价单价高出几倍等问题，将高出的子项目清单作为审计重点核实对象。又如在某审计项目中，采集汇总某标段的水泥验收资料时，采用重号查询，查出水泥进货单有重号，从而发现疑点，进行深入挖掘，查出某标段施工单位采购的水泥中存在供货方称重单编号与材料验收记录水泥编号重复等不合理现象，从而发现施工单位虚开发票套取资金的问题。 探索现代信息技术新手段。如利用全球定位系统的定向搜索、浏览现场实景、自动计算等功能，在某高速公路项目征地拆迁审计中，审计人员进行征地拆迁补偿资金延伸审计时发现，村里重复上报村级公路修建费用。当时因征地拆迁工作已基本完成，现场实景不复存在，审计人员通过全球定位系统软件，查询还原了征迁前的现场真实景象。通过将原始图像与征迁实施单位提供的修建情况进行对比，审计人员发现，在原图上就能查询到该村级公路已经存在。经过进一步入户调查，确认了村委会重复申报修建村级公路套取征迁资金的问题。又如采用无损检测技术对隐蔽工程进行检测，可以破解单从财务收支方面分析难以证实工程质量的问题。如在某高速公路建设项目审计中，发现某隧道钢材使用量与设计的需用量存在差异，为了保证质量，审计人员和建设单位共同采用美国SIR-20地质雷达对隧道进行检查，查出该隧道少用钢材900多吨的问题，督促有关部门进一步检查工程质量。 ３需要解决的问题推动政府投资项目审计信息化平台建设，建立投资审计项目数据库。当前，审计全覆盖对于投资审计而言，首要任务是摸清政府投资项目家底，掌握近几年政府投资项目数量，建立项目数据信息库。在此基础上，结合现有审计资源，制订中期审计计划和年度审计计划。同时逐年进行数据的积累和规范，并在此基础上创建政府投资项目审计管理平台，为制订年度项目计划、确定审计重点和目标、提高审计覆盖率提供科学依据。 进一步规范审计结果报告，以规范化构建数字化。目前，部分审计报告结构不规范、基本情况要素不完整、事实不清晰、定性不准确、处理意见无依据，无法对审计报告中的问题和数据进行归集整理，不能进行项目数据的提炼和分析。如高速公路建设项目审计结果报告，基本情况要素介绍要体现项目的基本情况、投资主体情况、批复及计划投资情况、项目资金到位及投资完成情况、项目征地拆迁情况及审计范围等信息内容；审计发现的主要问题表述要针对不同类型问题，参照法律法规认定的表现形式分类表述，如在施工单位工程转包和违法分包问题上，参照招投标法、建筑法、建设工程质量管理条例等法律法规对转包和违法分包的认定。 探索开展投资项目联网审计。随着建设项目信息化水平的提高，各项目建设单位都采用相应的软件对项目进行全过程管理，实现了工程成本、设计、材料、进度、质量、安全、合同、文档等全要素的数据管理。被审计单位的信息化在很大程度上推动了投资项目联网审计的可能性。从理论上说，投资审计也可以根据行业划分建立不同的数据库，实现联网审计。以省高速公路审计为例，可从以下方面开展联网审计探索：第一，建立沟通协调机制。沟通协调建设项目主管部门，建立网络数据传输通道和相关沟通协调的制度办法，确保数据及时、准确和全面。第二，创建可供参考的数据指标模板。如每条高速公路的子项目清单大致相同，可以建立高速公路清单子项目定额价，同时针对项目所处的地域，参考以往的项目，建立清单子项目清单价标准库。第三，对采集的数据进行多维分析，设置重点分析对象条件。如工程量和单价的变化，可以将工程量超出招标文件或者设计文件较大、新增单价超出标准子项目单价较大的项目，设置为重点分析对象。第四，结合各方资料和现场勘察，对重点分析对象进行取证，扩大联网审计的成果。 作者单位：湖北省审计厅 |
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