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又到企业所得税汇算清缴季，2015年度企业所得税报表又有哪些变化？一直坚持减税为民的国家税务总局又出了哪些新的所得税优惠政策？——3月4日19:30-21:00，由畅捷通信息技术股份有限公司小微企业研究院税务专家孟峰老师在畅学堂微信群跟大家做主题分享——企业所得税汇算清缴（上）的总结新鲜出炉啦~~~ 上周的课程紧扣新表、新政，让你快速了解新表变化、快速掌握企业所得税最新政策，帮助财务人员更好更快的完成企业所得税汇算清缴工作。 下面直接上干货~ 好，我们来看所谓汇缴，就需要我们填全套的所得税申报表，提起所得税申报表，我们各位可以看一下，上面那一张截图，今年的报表其实和往年，和去年比，并没有太大的变化，还是41张报表，我们现在的问题来着重关注其中的政策变化的部分。 虽然全套的报表有41张之多，但好在具体到我们每一家企业，特别是一般规模的企业，可能你需要填的也就是十张左右，到底是哪十张呢？我们再做一张截图。 首先是企业基础信息表，每家企业必填的，下面一张是申报表的主表，必填的，而和主表第一部分，利润总额相关的有三张表，分别是你的收入明晰表、成本、支出明晰表，以及期间费用明晰表，这三张主要给主表第一部分，利润总额提供数据，也是每家企业必填的，到这就解决了，我们所得税申报的第一个问题，也就是申报的基础问题，所得税对于企业而言，申报的基础，就是我们会计的利润总额。 下面就是要在利润总额的基础上去做纳税调整了，这个是所得税汇缴的核心，也是难点问题，而各种利润调整，它总的是体现在，我们现在看到的A105000纳税调整项目明细表中的，但是只有这张明细表还不行，这张明细表下面，还需要二级三级的更明细的报表给它提供数据来源，也就是需要你披露各项调整的过程，其中有两项调整，和每一家企业都相关，其中一张就是职工薪酬的纳税调整明细表，另外一张就是资产折旧摊销情况纳税情况表，也是必填的。 对于一般企业而言，可能你的调整项目涉及到这两项，最后我们再来看一张表，对于广大的小型企业而言，我们有可能享受到小型微利所得税优惠政策，而目前这个优惠政策税率最低的是达到了10%，也就是所谓减半征收的政策。如果享受到所得税的小型微利企业的优惠政策，这张表是必填的，我们最后看到的这张A107040见面所得税，优惠明细表。我们这次的讲解，就将注意力关注到这九张报表上。 在正式填报之前，首先你要打开企业所得税年度申报表的表单，这个表单总共列示了41张报表，我们到底需要填哪些张，你选择好之后，进行勾选，从这有两个是默认勾选好了，那就是刚才我们说到的必填每家企业都要填的，一是基础信息表，第二是申报表的主表，下面我们看看这张基础信息表，其中有一些项目。 我们来看基础信息表中的项目，第一行需要我们勾选一下你是正常申报更正申报还是补充申报，什么是正常申报，在所得税申报期，16年5月31号之前，你第一次去申报所得税这套报表，属于正常申报，打个勾，第一次报完了，申报期还没结束，还没有到5月31号，我又发现我前面报的有错误怎么办？你就需要更正，这时候选择第二项更正申报，如果我发现第一次申报的有错误了，但发现的那一天申报期已经结束了，已经超过16年的5月31号了，这时候只有向社会机关申请做一个补充申报，就是第三项，这是三个选项分别代表的含义。 下面我们来看一下100的基础信息，要注意的几个关键指标。第一个，102注册资本，记得会计家园同行问过，这个注册资本到底填哪个数字，和帐本实收的有什么关系，其实人家写的非常明确，就让你填注册资本，注册资本就是工商营业执照登记的注册资本和你帐本实收资本没有关系，你不用考虑那么复杂，注册资本，老板没有权打到企业，你的实收资本，要不要按照注册资本写，这些问题你都不用想，注册资本就填工商营业执照上的那个数就得了。 而下面一个指标是103，所属行业明细代码，这个所属行业明细代码和我们后面你想要享受小型企业微利政策是有关系的，我们知道小型微利企业判断条件，首先搞清楚你是工业企业还是其他企业，工业企业和其他企业小型微利企业标准略有差异，税务机关如何辨别你是工业还是其他行业，就通过你填的所属行业明细代码去分辨的。这里属于工业企业的你填的代码应该是06开始到4690结束的，而没有落入这个阶段的，就是其他行业。今年这一点是有变化的。 这个变化就是把建筑业从工业企业中给拨出来的，建筑业不属于工业企业，属于其他企业。 下面一个指标是104从业人数，这个从业人数和之前小型微利企业也是有密切关系的，小型微利企业判断标准对你从业人数有要求的，这个从业人数怎么算出来呢？年度中间会有增减变化的，这一点今年政策也有了明确，不需要你先算月平均，然后再算年平均，简化处理了，先算季平均然后再算出四个季度的加起来除4，算出年平均，这是从业人数。还有一个指标叫做105资产总额。 我们看这个资产总额，它的计算和从业人数一样，存在年度中间增减变化，一样的算法，先算出季平均，再算出年平均，另外一个问题，资产总额从哪取，这个比较方便，资产负债表，每个月都有资产负债表，根据资产负债表，先算出四个季度的季平均，再算出年平均。下一个指标，今年报表有变化的地方，107，今年这个变化是从事国家限制和禁止的行业，大家还记得去年这个指标叫什么吗？去年这个指标叫做从事国家非限制禁止行业，去年我一再提醒各位，你要填“是”，今年要选“否”了。 前面我们解释了100，基本信息中需要注意的几个指标，下面来看200主要的会计政策和估计，说到会计政策，实务中就会发现，这些同行搞不清，现在正在用的，到底是会计制度，还是会计准则，还是小准则，一般执行会计准则的都是正规的大企业，你自己是比较清楚的，一般小企业你就可以选择小企业会计准则。 下面还有两个指标是需要解释一下的，208，坏账损失的核算方法，也有同行搞不清，这个坏账损失的核算方法到底选哪个，判断依据也比较简单，看你自己的财务核算，如果对于应收账款这些东西，你平时不计提坏账准备，等它发生的时候，确实收不回来的，超过三年还不给你还的，直接计入营业外支出了，这种就属于坏账的直接核销法，反之对应收账款平时计提坏账准备的，你就选择备提法，下面一个指标是209所得税的计算方法，这个更让很多同行困惑，什么叫应付税款，什么叫税务表债务法，我们实务中99%企业，都是用应付税款法，而上市公司，或者准备上市的公司，还有可能对它的资产和负债的计税基础和账款金额的差异去确认，所得税资产和定点所得税负债，这种情况下，就要选择资产负债表债务法。到这我们第一章报表，每家企业必填的基础信息表就介绍完了，其中几个关键指标大家一定要关注一下，特别是和你执行小型微利企业优惠政策有关的，在这里有四个指标，就是截图上红色标识的，都是和执行小微企业税率优惠政策相关的，如果这没有勾选对，即便满足条件，也不会让你执行这个优惠政策。 大家现在看到的这张表，是主表的第一部分，利润总额的计算，我们应该看起来非常的熟悉，因为它的结构和我们大准则下的利润表是完全一致的。来看一下第一项是营业收入，第二项是营业利润，然后是利润总额。从主表的总体结构我们可以看出来，虽然所得税的汇缴千头万绪，但是如果能把主表结构搞清楚，你会发现它的主线是非常清晰的，无外乎三部分，第一部分是利润总额的计算，第二部分是应纳税所得额，这个应纳税所得额可以理解为税收利润的计算。第三部分就是在确定税收利润基础上，乘以税率这样算出应交税额，到这申报就做完了。 这样看来，其实所得税汇缴它在我们会计非常熟悉的利润总额的基础上来做的。对于利润总额主表的第一部分的填写，可能就会觉得很简单，但其实它也牵扯了很多问题，而且这些问题是我们实务中觉得纠缠不清的，我们现在就对利润总额的计算来做一个解释。首先这个利润总额的计算，我们要搞清楚，这几个原则性的问题，原则性的问题分了三条：一是利润总额的计算，要与你的财务核算保持高度的一致；第二，正因为要和财务核算保持高度一致，所以如果一项费用支出，没有进入当期利润表，不可能参与所得税汇缴。 第三条，我们也从刚才的截图看出来了，利润总额相关的构成项目中，有没有一项以前年度损益调整呢？绝对没有，觉得利润总额中包含以前年度损益调整的，那都是你还想着以前的会计制度，但按照准则的利润表构成，它是不含以前年度损益调整的，也就是如果一个经济活动，你把它进入以前年度损益调整了，它没有办法参与汇缴的。 为什么强调利润总额的计算，一定要关注三个最基本的原则呢？因为你明白了这些基本的原则，困扰我们的比如跨期费用到底怎么处理，跨期支付又应该怎么处理的问题，也就都能够搞定了。这里我们来几个具体的例子，首先案例一，我们企业有属于15年第四季度的房租，但由于春节前差钱，所以我们属于第四季度的房租一万块钱，我们既没有向房东支付，房东也不可能给我们开发票，这一万块钱是什么时候付的呢？拖到2016年2月才支付，我们问题是这一万块钱，在15年做汇缴的时候有没有办法？ 其实这笔一万块钱属于15年四季度的房租，在做15年所得税汇缴的时候能不能扣除，完全取决于财务核算，你是怎么做的？我们首先看第一种情况，如果你财务在年节前，虽然没有取得发票没有付款，但是你秉着发生的原则做账，在12月份代付应收账款1万，这样这一万块钱，就进入了15年利润表。我们所得税汇缴是在15利润表基础上做的，所以它这一万块钱也能顺理成章参与15年所得税汇缴。有同行担心，你自己暂估的，连发票都没有，税务机关认可吗？ 这个我们来看总局的2011 34号公告，这个我们在很多场合反复提到了，它是颠覆我们传统印象的。关于企业提供有效凭证时间问题，34号公告是这样说的，企业当年度实际发生的相关成本费用，注意这里的实际发生是指经济业务实际发生，并不是你的款项实际支付了。对于经济业务实际发生的相关成本费用，由于种种原因没有取得有效凭证的，你在季度预缴的时候，可以在帐面发生金额进行核算的，这就是说在12月份入帐的时候，我可以不考虑发票的问题的，顶多我涉及到四季度的预缴。 那什么时候必须考虑发票问题呢？在所得税汇算清缴的时候，你应该补充成本费用的有效凭证，而所得税的汇算清缴，就是来年的5月31号之前。有了这个文件2011 34号公告作为依据，我们财务的处理已经进入15年利润这一万块钱，显然在我做15年汇缴的时候可以参与汇缴，在所得税之前扣除的，这个有前提，我们刚才说了，这一万块钱，是不是到16年2月份，我们支付了房东，也给我开完发票了，所以在汇缴之前，我们拿到发票了，就可以在所得税之前扣除。但是如果拿不到，你就要作为白条，做调增了。 我们解释的是刚才的实务问题，第一种情况，我们财务核算是年结前先把它入账了，来年所得税汇缴期满结束之前，我顺利的取得了发票，这一万块钱完全是可以参与我们15年所得税汇缴的。但如果我们财务没有做这样的账务处理，15年结的时候，由于没付款，没取得发票，我财务根本没有入帐，等来年16年2月份，付款拿到发票以后，财务该怎么做年度处理的，年度损益调整，代存款一万。这个时候为什么不能进入管理费用呢？因为这一万块钱不属于你16年的管理费用，它是不是属于以前年度的损益了，所以要计入以前年度损益调整这一科目进行核算。 我们再来看看如果财务做这样的帐务处理，这一万块钱，大家觉得能够参与15年所得税汇缴吗？显然不行，因为前面我们说的确认利润总额的三个基本原则的时候，我们强调了，只有财务核算计入当期利润的，你的所得才能够参与所得税汇缴。这一万块钱不能参与15年所得汇缴，它能够参与16年所得税汇缴吗？因为我们入帐是在16年。但是刚才我们说的第三条原则，又提醒大家，你财务核算进入以前年度损益调整的，是不会进入16年的利润表的，所以它也没有办法去参与16年的所得税汇缴，这个就麻烦了，这一万块钱有没有在所得税税前扣除呢？其实办法也是有的，只不过手续非常繁杂，对于税务机关而言，你费用支出，进入年度损益调整，这就属于他们认识中的以前年度应扣未扣的支出了，想扣除怎么办呢？做追诉调整，追诉调整15年的追诉到所属年度去调整15年的税收利润，调的结果就是15年多算了一万的税收利润，多交了一万乘25%的所得税，多交的税款，做专项申报以后，你才能够16年递交的时候，当期所得税税款，听起来很繁杂，很少企业为万把块钱做追诉调整的。 这是我们说的财务核算的第二种方式，15年没有处理，16年计入年度损益调整，这导致非常麻烦，正常申报的时候，不能参与15年的汇缴，也不能做16年汇缴，只能做专项申报调整。 下面看第三种方式，也是很多同行直接采用的简单粗暴的处理方式。对于15年没有支付也没有取得发票的这一万块钱房租，我15年不做帐务处理，16年2月份取得发票以后，也不计入以前损益年度调整了，我直接计管理费用，银行存款1万，相当于把这一万块钱作为16年费用入帐了，这样处理可以吗？理论上肯定不行，它违背我们最基础的权责发生的原则，在实务中，无论是财务和税务还有一个原则叫做照样性（音）原则，如果仅仅一万块钱，在你成本费用支出所占比重不高，也可以做这样变通处理，但是一定要把握好，金额不大。如果金额比较大，税务机关不会答应这种处理方式。这是第一个例子，从这可以看出，我们刚才三项确认本期利润总额的三项原则的重要性，我们再回顾一下这三项原则，第一，必须要保证我们在所得税申报表填的利润总额，和你的会计报表，要严格的一致，第二，一项费用支出如果你没有进入会计的利润表，没有办法参与到我们所得税汇缴中的，第三，你通过以前年度损益调整进行处理的费用支出，它也是不可能参与到我们所得税汇缴中的，因为它并不构成你当期利润。 我们前面举的第一个例子，由于年底缺钱，所以这个房租本来按以前的发生是属于15年的房租，我们没有支付，没有取得发票，财务怎么处理，相应的对所得税汇缴的影响，又分几种情况。下面一种情况是在15年年底我一次性的支付了四万块钱的房租，其中一万块钱是属于15年最后一个季度，另外三万块钱，它是属于16年前三个季度的，我们看相关的财务和所得税处理，又会存在什么样的问题。首先来看财务，秉着权责发生制的原则，虽然我一口气付了四万块钱，但我能把这四万块钱全部计入15年12月份的管理费用吗？显然不能，权责发生，你要把真正属于15年的一万计入管理费用，另外三万块钱有同行想起来代开费用这个科目，但是新准则和小企业会计准则这个科目都取消了，我们进入预付账款三万，到16年，按照准则的规定，就可以在1月份一次性把三万块钱计入管理费用，但是如果你的企业管理成本费用分摊比较严密，你也可以按月把它分摊计入个月的管理费用。 前面我们说的是财务的帐务处理，相关所得税处理，同样对于你15年年底，一次性支付4万块钱的房租，也拿到了4万块钱的发票，但这4万块钱不能全额在15年所得税税前扣除的，也秉着权责发生制的原则，其中一万可以在15年扣除，另外三万要放到16年汇缴的时候扣除。从这我们可以看出来，其实我们所得税对费用支出，它秉承的原则和我们财务是一致的，所谓的权责发生和配比的原则。 虽然所得税和财务核算的权责发生的原则是一致的，但是所得税它对于税收利润的确认，还有一个原则，就是所谓的以票控税的原则，所得税特别对于成本费用支出的管理是双重标准的，既要执行权责发生，又要执行所谓的以票控税，只不过这个以票控税取得票的时间点，并不是12月31号，它允许我们递延到汇算清缴结束的次年的5月31号。明确了这些基础问题，原理问题，我们共同做以下四方面的判断。看能不能有正确的答案。 第一个问题是一项费用的支出，我想在所得税税前扣除，那和费用是否实际支付有没有关系呢？再看第二个问题，这个费用支出能不能在所得税税前扣除，和这笔费用是否入账，是否进入我财务当年的利润表有没有关系呢？第三个问题，费用支出和我有没有取得发票有关系吗？和这个发票是什么时候取得的，有关系吗？最后一个问题，这个费用支出想在所得税税前扣除，和这个发票开具的时间有关系吗？ 我们依次看这四个问题的答案，首先费用能否在所得税前扣除和你费用实际支付是无关的，因为实际支付讲的是收付实现制，而我们这里无论所得税还是财务是讲权责发生制的。第二个问题和费用入帐发生有关系吗？关系很大，原因在于我们所得税它的汇缴是在会计利润基础上做的，你如果没有进入会计利润表，想在所得税税前扣除只能做申请纳税额减少了，你毫无理由的调减，税务机关不可能同意的。第三个问题，和发票取得有关系吗？很有关系，它还秉承着以票控税的原则，只不过发票取得的时间，允许递延到次年的5月31号。
再看最后一个问题，和发票开具的时间有关系吗？这也是很多同行困惑的，你说我本来属于15年的房租，15年没有给房东钱，人家没给我开发票，等16年给人家钱的时候才给我开发票，开发票的日期肯定是16年，那我做15年所得税扣除这个有影响吗？严格来讲，按照发票管理办法，应该是纳税义务发生的时间，实务上一般是不会做这个追究的。 前面我们介绍了所得税申报表主表的第一项，利润总额的计算，要注意的三个最基本的事项，这三个基本的事项搞清楚了，对于我们跨期费用，跨期收入的确认，它的理解都很有好处。而下面我们要介绍的是和利润总额确认相关的三张附表，我们一再强调利润总额的确认要和财务会计的年度利润表保持高度一致，但并不能直接从利润表把相关的项目，各个行次的金额抄过来就完了，各个行次的金额，从收入成本，期间费用明细表过入的，我们来看看收入成本和期间费用明细表这三张附表填写的时候，要注意哪些事项。 首先看一般企业收入的明细表，对于收入它是分了这么几大块，一是营业收入，二营业外收入，这两大块。而第一部分收入的构成，又分主营业务收入和其他业务收入，我们会发现，报表它在收入表中，它是不含视同销售收入的，这也是去年报表变化的一个重要的部分。对于营业收入构成主营业务收入，有五个明细项，我们发现它是根据企业所在的行业来进行分的比如说第一个明细项是销售商品投入，第二个是提供劳务收入，第三个是建筑合同收入，不同行业，把主营业务收入填在不同的行次，兼营的能够分开尽量分开。 我们来看第二大项营业外收入，营业外收入总共分了十个明细，我们财务核算很少把营业外收入下面会分十个二级明细科目，这样导致很多项目都需要我们在填所得税申报表的时候，重新再分一分再填写，如果实在有些东西分不开的，同样的处理原则填在最后一项其他中，不管怎么分，都要保证，填表的营业外收入和财务核算营业外收入科目本期累积发生额一定要保持一致，如果不一致是通不过审核的，因为收入成本和费用这三张明细表，都是构成第一部分利润总额的，而利润总额要和财务核算保持一致。 对于收入这张表，有这么两个指标需要我们再详细的解释一下，它都集中在营业外收入中，我们来看营业外收入第四项政府补助利得，这和近期执行小微企业的税收优惠政策有关系了，我们很多同行反复在问，我执行小微企业税收优惠政策，我的月销售收入没有超过三万，无论是增值税还是营业税都不用交了，不用交的增值税营业税的税款，我要不要在作为营业外收入并入收入总额去交企业所得税呢？这是核算的问题，另外申报表上每一行要填的。 我们首先来看财务核算的问题，对于符合小微企业条件不需要交的增值税税款，我们财政部专门有一个文件，告诉我们怎么做帐务处理，这个文件就是财会的[2013]24号文，对于增值税是这样说的，首先还是要把它提出来，我确认收入的时候，还要价税分离，属于账款的部分，进入主营业务收入，属于税款的部分无论交不交，都应该进入应交税费应交增值税，最终我的收入没有超过小于等于3万，这笔提出来的应交税费应交增值税，不用交了，不交的，再把应交税费应交增值税，转入代营业收入政府补助。 增值税的帐务处理出来了，显然和我们填刚才这个附表一有关系了，我现在是把不需要交的，免交的应交增值税的税款最终转入了营业外收入政府补助了，所以在申报表中，你要在附表一，营业外收入第四项，政府补助利得那金额填一下，这就是增值税，满足小微企业条件，免交的增值税税款，在我们所得税申报表中要怎么填。 所得税申报表中，一旦你把它填在了营业外收入，显然并入当期的利润，就要交企业所得税了，它能不能够享受所得税不征税收入条件，用不着去交企业所得税呢？这个政策也是非常明确，它不属于不征税收入，是要交企业所得税的。这样财税处理反而一致了。也就是财务进入营业外收入并入了利润总额，而税法也要交税，所以你不用做任何纳税调整。 财务核算进入了营业外收入，政府补助利得，进入利润总额，所得税是不是一定要交呢？确实，因为它不属于不征税收入，在取得当期，要交所得税的，这样财税就一致了，不用再做纳税调整。 小于等于3万，不需要交纳增值税，项目处理所得税申报我们搞清楚了，下面我们看如果我属于营业税纳税人呢？小于等于3万，如何做帐务处理和如何做企业所得税申报呢？在财会的[2013]24号文中也有明确的要求，小微企业满足《通知》规定，免征营业税条件，你所免征营业税不用做会计处理，不做会计处理，就没有出现营业外收入政府补助那一栏当中，出现在哪呢？它没分离，在你主营业务当中体现的，而且也是要交所得税的，财税一致，这样也不用做任何纳税调整。 到这关于一般企业收入明细表需要关注的点，我们就关注完了，首先你要保证你这张表填的项目，要和你财务核算科目归集数据一致，其次我们重点介绍了，对于政府补助利得这个项目，结合我们小微企业的流转税的免税政策，到底应该怎么填，增值税和营业税是有差异的，但涉税上面，对于不用交的流转税政策是一致的，它不属于不征税收入，是要交企业所得税的。
前面我们是介绍了收入明细表，跟它对应的就有一个费用的这张表，成本的明细表，成本明细表基本上和收入存在一一对应关系，这里有一个营业收入，这里就有一个营业成本，有一个营业外收入，这里就有一个营业外支出，对于这张表的填制，我们重点关注营业外支出的下面一个指标。 下面到了期间费用明细表了，所谓期间费用就是我们熟悉的销售费用、管理费用和财务费用在所得税申报表中，期间费用分的非常具体，很多明细。我们来看它分的这些项目，第一项是职工薪酬，说到职工薪酬我们财务核算，你的职工薪酬，既有计入三个期间费用，销售费用、管理费用、财务费用，也有相当一部分是属于生产工人的工资，我的财务核算进入生产成本制造费用的，在这里要填的职工薪酬只填进入三个期间费用的那部分，至于你进入其他科目的是无须在这反映，这是第一点要明确的。 除了职工薪酬我们再往下看，还有业务招待费，广告业务宣传费，佣金手续费、财产损失等等，这些费用我们对所得税税前扣除政策略有了解的都会有印象，它都不是你财务列出多少税允许你扣除多少的，至少它都有一个限额，我们填期间费用明细表的时候，是否考虑这个限额呢？不需要考虑，这里填的是你财务帐务处理的列支的那些金额，它的原则和我们收入和成本明细表一样，要保证你这里填的数字和你会计帐本列支的数字完全一致的，你说我财务核算不太正规，比如本来应该填入研究费用的，我填到财务核算。对于财务核算不正规，财务核算搞错的，在填入收入成本和期间费用表的，财务怎么错的就怎么填，因为最终税务机关在审核的时候，是要把你填的这几张表和你会计的年度的利润表和资产负债表做关系校验的，和你财务一旦不一致了，反而会出现问题。
关于期间费用这张表，其中第19，研究费用，也是需要我们来解释一下的，今天上午在群里头还有人问，他的研究开发费财务核算的问题，这个首先明确一点，研究开发费无论资本化和费用化支出的部分，不能进入管理费用研发支出中，要先进入成本类科目研发支出中，然后在这个成本类科目下设两个二级明细科目，一是资本化支出，一个是费用化支出，差异在哪呢？资本化支出，会计期间结束的时候，月末不需要结转的，什么时候结转呢？等研究开发活动完成形成一项无形资产的时候，再把它一口气全部转入无形资产中，形成一项资产，然后进行摊销。 而对于属于费用化支出那部分，在月末的时候，直接由成本类科目，研发支出，费用化支出，转入管理费用研究费用和我们期间费用明细表就有关系了，这部分就要填入研究费用这个部分。所以这个研究费用在期间费用这张明细表中所体现的，只是费用化的部分，资本化不可能出现这张表的。下面一个项目，20各项税费这个又体现我们准则和小准则的差异了，小准则它的各项税费除了资本化计入相关资产，全部进入营业税附加的，不可能出现在管理费用中，执行小企业会计准则，你属于核算的是正确的。在期间费用明细表中这个第20，不应该出现发生额的，但是你核算的不正确，你确实出现在期间费用中了，把各项税费，你就按照财务核算的去填，执行大准则，我们确实有一些税费比如原来我们说的口诀，要买房买地买花买钻石，那五个税费，它是进入管理费用的，要填在这里。
刚才我们把前面讲的内容做一个小结，我们前面重点介绍了所得税申报表主表第一部分内容，利润总额的计算，而利润总额的计算，我们把握三个最基础的原则，首先和你的财务核算保持一致，第二没有进入当期利润表相关的支出不能参与本期汇缴，第三利润总额中不包含以前损益年度调整，一旦进入以前损益年度调整，既不能参与所属期的，必须做专项的申报，做追诉调整。 互动答疑 2015年的租金在2016年2月以后比如5月支付取得票，2015年的时候已经暂估入账了，怎么处理？ 其实只要在5月31号之前取得发票，处理都是一致的，那你这笔费用都是可以参与15年所得税汇缴的，只不过在16年的5月31号之后取得发票了，那你汇缴的时候，必须做纳税调整增加。 所得税汇算清缴的时候如果支付的移动费之前每个月都汇款了，但是票一直没有开过来，这块怎么解决？ 所得税汇算清缴的时候，如果支付的移动费之类，每个月都汇款了，但是票一直没开过来怎么弄？这个属于白条支出，那你可以按你的汇款金额计入相关成本费用，也参与15年的汇缴，只要这个票能在16年5月31号之前到，你就不用做任何调整，如果5月31号之前没有到，在你汇缴的时候没有到的，你就必须作为白条支出做纳税调整增加。还有同学提出，说到政府对他们公司的运营补贴，应该怎么入帐，要不要交税，这个就要判断是不是属于不征税收入，如果属于不征税收入的话，收到的当期是不用交税的，但是你在使用的时候，如果使用你计入相关成本费用的，成本费用要调征。 这个不征税收入判断的条件就是，给你补助的政府是不是县级以上的政府，第二它给你补助的时候有没有专门的文件列明了，这个补助专门干什么用的，有没有对资金使用有一个管理办法。另外政府补助你有没有单独核算，满足这三个条件的，就属于不征税收入。 固定资产采取了加速方法，清缴时还要填报加速折旧吧？ 是的，对于享受固定资产加速折旧政策的，要填加速折旧那张明细表，但这张明细表只起到备案和披露的作用，并不参与所得税的纳税调整。 我司是广告公司，前任会计做的帐，费用都只用了一个科目管理费用，这种汇算如何处理？ 会计帐务费用都只用一个科目管理费用，你再填期间费用表的时候，你也只填管理费用就行了，就是前面的收入成本和期间费用的报表填制和财务核算保持一致，至于业务招待费，广告业务宣传费，做纳税调整增加的，在后面纳税调整明细表中去做它的调整。 |
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