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有以下几个问题：肯请陈老师指点迷津！ 在今年2015CPA会计教材中原文（P448)：多次交易分步实现同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法、按被投资单位实现的净利润和原持股比例计算确定认的损益、其它综合收益，以及其它净资产变动部份，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其它综合收益，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 请教陈老师：上文中提到的冲回，为什么要在合并日合并报表中进行冲回？为什么其它净资产变动部份（原计入资本公积——其它资本公积）不转入资本公积（资本溢价或股本溢价）中呢？ 在《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南（2014）中，有如下的例题： 【例24】A公司为P公司的全资子公司。2×10年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。 2×12年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等。 2×13年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。 A公司与B公司不存在关联关系，A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。 2×10年1月1日至2×12年1月1日，C公司实现净利润500万元，2×12年1月1日至2×13年1月1日，实现的净利润为300万元（不考虑所得税等影响）。 本例中，2×13年1月1日，A公司从P公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。 A公司虽然2×10年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2×12年1月1日开始与C公司同受P公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2×10年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（即2×12年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2×12年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2×10年1月1日至2×12年1月1日的合并财务报表不应重溯。 在A公司合并财务报表中，重溯2×12年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为1500万元（1000 500）。此前，2×12年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300万元（200 500×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2×12年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积1200万元（1500-300）。 借：资产、负债 15 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 资本公积 12 000 000 请教陈老师：此处将子公司在比较期间的资产、负债纳入合并报表后，为什么要贷：长期股权投资 （原账面价值） 资本公积（差额）？ A公司对于合并日（即2×13年1月1日）的各报表项目，除按照本书“第二章——合并程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲J成2×12年1月1日至2×13年1月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果，即冲减期初留存收益300万元×20%=60（万元）。 借：期初留存收益 600 000 贷：长期股权投资 600 000 如果合并日不在年初，对于C公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A公司的份额，还应冲或当期投资收益。 请教陈老师：此处冲回原权益法核算的结果，就是最上面CPA教材中提到的冲回么？为什么是 贷：长期股权投资 呢，不是转入资本公积呢？ |
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