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营改增后“挂靠经营”总分包业务的会计处理 同一县（市、区） 1建筑工程分包如何计税？ 例1：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日承接M工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为3月15日），并将M工程项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月31日发包方按形象进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。5月底甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对M工程项目甲建筑公司选择适用简易计税方法，则5月份应缴纳增值税计算如下： 根据上述规定，由于该项工程为《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 该公司5月份应纳增值税=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66万元。 跨县（市、区） 例2：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日在邻县承接M工程项目，并将其中的部分施工项目分包给了乙公司，5月31日发包方按工程进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的进项税额10万元；5月底甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司给甲公司开县了增值税专用发票，注明税额4.95万元。对M工程项目上述甲公司选择适用一般计税方法计税，则5月份应缴纳增值税计算如下： 当期销项税额=210/(1+11%)×11%=20.81（万元） 当期进项税额=10+4.95=14.95（万元） 应纳税额=20.81-14.95=5.86（万元） 在邻县建筑劳务发生地预缴增值税=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（万元） 在机构所在地申报缴纳增值税=5.86-2.88=2.98（万元） 2总分包业务如何进行会计处理？ 案例：山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。 甲公司总包人会计处理： 完成合同成本， 借：工程施工—合同成本500 贷：原材料等500 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。 收到总承包款： 借：银行存款1000 贷：工程结算970.88 应交税费——未交增值税29.12 分包工程结算： 借：工程施工——合同成本291.26 应交税费——未交增值税8.74 贷：应付账款——乙公司300 全额支付分包工程款时： 借：应付账款——乙公司300 贷：银行存款300 甲公司确认该项目收入与费用： 借：主营业务成本791.26 工程施工——合同毛利179.62 贷：主营业务收入970.88 工程结算与工程施工对冲结平： 借：工程结算970.88 贷：工程施工——合同成本791.26 ——合同毛利179.62 向项目所在地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元）， 借：应交税费——未交增值税20.38 贷：银行存款20.38 差额计税：建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。税额=1000÷（1+3%）×3%=29.12（万元）；金额=1000-29.12=970.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元） 另外，对于简易征收的“老项目”，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。 3当“建筑业挂靠经营”撞上“营改增” 政策依据 财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元的为一般纳税人，一般纳税人适用税率为11%。一般计税方法的应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。 风险提示 营改增后由于凭证要求的严格，建筑业挂靠经营面临两大风险： 第一，进项不足导致被挂靠企业税负大幅上升，企业将面临亏损的风险； 第二，进项不真实，导致虚开增值税专用发票的风险。 通常情况下，能够抵扣的进项发票应同时满足四流合一，即：合同签订、资金付款、物资流通、发票开具与同一单位有确定关系，符合市场真实交易。 操作指引 1、合同。必须以被挂靠单位名义签订，合同中关键信息要完备，不允许挂靠人独自以自己或他人名义签订合同，否则被挂靠单位将不予以抵扣进项税额。为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为。 2、资金。资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；如需委托挂靠人等第三方付款，委托付款证明要与合同相应信息一致。 3、物资。物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料名称、品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致。向项目部派遣入库监管人员，保证入库物资与采购合同一致，实现账实相符，避免虚假采购。 4、发票。相关发票都开给被挂靠人，开具的增值税专用发票要符合合同约定的物资名称、规格型号、数量、金额等，杜绝虚开增值税专用发票。 5、足额代扣税费。被挂靠人从业主收到相应款项后，足额扣留管理费、增值税(11%)及其附加。在被挂靠方取得了进项发票后，再扣减相应的税款。被挂靠企业把款项支付给挂靠人也要取得相关的合法凭证。 小结：上述指引从挂靠的法律实质出发，认为若同时符合“以发包人名义对外经营”及“发包人承担相关法律责任”两个要件，此时实际仍是由发包人对业主方提供建筑施工服务，应当由发包人为纳税人。 |
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