申报指引29:跨县（市）提供建筑服务（简易计税）纳税申报

例

丰台区某建筑企业Ａ（一般纳税人），２０１６年５月发生了如下业务：在海淀区提供建筑物服务，合同注明的开工日期为２０１６年４月２０日，合同总金额１０３００００元（含税），给对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法。Ａ将部分业务分包给建筑企业Ｂ，支付分包款４１２０００元，取得合法有效凭证。５月Ａ取得２张１７％税率的增值税专用发票，注明税额１７０００元。除上述外Ａ当月无其他业务。

相关政策

 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔２０１６〕３６号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

本例中，我市纳税人跨区提供建筑服务，应在服务发生地主管国税局海淀区预缴税款。由于该项目纳税人选择了简易计税方法，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额６１８０００（１０３００００－４１２０００）元，按照３％的征收率计算应预缴税款。而在机构所在地北京市丰台区应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额６１８０００（１０３００００－４１２０００）元，按３％的征收率计算应纳税额。

在海淀区应预缴税款＝（１０３００００－４１２０００）　÷（１＋３％）×３％＝１８０００元

在机构所在地丰台区申报时，销项税额＝（１０３００００－４１２０００）÷（１＋３％）×３％＝１８０００元，由于选择了简易征收办法，本期取得的进项税额１７０００元不得抵扣销项税额，应纳税额＝１８０００元，由于已预缴１８０００元，本期在丰台区应补（退）税额＝０元。

报表填写

（一）在海淀区填写《增值税预缴税款表》：

该项目纳税人选择了简易计税方法，因此“是否适用一般计税方法”要勾选“否”。

取得的全部价款和价外费用１０３００００元填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第１列“销售额”。

支付的分包款４１２０００元填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第２列“扣除金额”。

适用简易计税方法的征收率３％填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第３列“预征率”。

计算在海淀区预缴税款＝（１０３００００－４１２０００）÷（１＋３％）×３％＝１８０００元，填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第４列“预征税额”。

（二）在丰台区填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

１．支付的分包款填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

本期的价税合计销售额１０３００００元填写在附表三第６行“３％征收率的项目”第１列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。

本期期初无余额，因此第２列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”填０。

支付的分包款４１２０００元，填写在第３列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”，第４列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应扣除金额”。

支付的分包款４１２０００元＜价税合计销售额１０３００００元，因此分包款可在本期全额扣除，第５列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实际扣除金额”填４１２０００，第６列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”填０。

２．销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）：

计算不含税销售额＝１０３００００÷（１＋３％）＝１００００００元，填写在附表一第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第１列“开具增值税专用发票”“销售额”栏。

计算销项税额＝１００００００×３％＝３００００元，填写在附表一第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第２列“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”栏。

（本案例以开具增值税专用发票为例，如开具普通发票则分别将金额和税额填入“开具其他发票”第３列“销售额”和第４列“销项（应纳）税额”栏；未开具发票则分别将金额和税额填入“未开具发票”第５列“销售额”和第６列“销项（应纳）税额”栏。）

不含税销售额１００００００元填写在附表一第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第９列“合计”“销售额”栏。销项税额３００００填写在附表一第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第１０列“合计”“销项（应纳）税额”栏。

含税销售额１０３００００元填写在第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第１１列“合计”“价税合计”栏。

可以扣除的分包款４１２０００元填写在第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第１２列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”栏。

扣除分包款后的含税销售额６１８０００元填写在第１３列“扣除后”“含税（免税）销售额”栏。

销项税额１８０００元填写在附表一第１２行“３％征收率的服务、不动产和无形资产”第１４列“扣除后”“销项（应纳）税额”栏。

３．在建筑服务发生地预缴的税款填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

本期期初无余额，附表四第３行“建筑服务预征缴纳税款　”第１列“期初余额”填０。

在海淀区预缴的税款１８０００元填写在附表四第３行“建筑服务预征缴纳税款　?”第２列“本期发生额”栏，第３列“本期应抵减税额”栏，第４列“本期实际抵减税额”栏。

本期预缴的税款已全部在本期抵减完毕，因此“期末余额”栏填０。

４．填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（主表）

扣除前的不含税销售额１００００００元填写在主表第５栏“（二）按简易办法计税销售额”本月数。

增值税纳税申报表(主表)

　　销项税额１８０００元填写在主表第２１栏“简易计税办法计算的应纳税额”本月数，第２４栏“应纳税额合计”本月数。

在海淀区预缴的１８０００元填写在主表第２７栏“本期已缴税额”本月数，第２８栏“分次预缴税额”本月数。

主表第３２栏“期末未缴税额”本月数，第３４栏“本期应补（退）税额”本月数都为０。

增值税纳税申报表(主表)

来源：北京国税