| 甲商业银行增值税一般纳税人。2016年三季度发生如下经济业务： 业务一： 第三季度取得贷款利息收入1000万，其中加罚利息30万元、与B银行资金往来业务取得利息收入100万元；支付存款利息150万。 业务二： 第三季度7月1日购买债券支付价款3150万元，9月20日转让购入的债券取得收入3232万元。二季度末《增值税纳税申报表附列资料（三）》金融商品转让栏中“期初余额”为50万元。 业务三： 第三季度对A工业企业收取的金融经纪费12万。为电信部门代收电话费收入且提供由电信部门开具的发票，共计850万元，支付给电信部门价款835万元，取得代收收续费15万（含税）。 业务四： 2016年7月1日，购置一处新房产用于建储蓄所，支付房价款500万（该房产属2014年1月开工，2016年6月出售），取得增值税专用发票，发票注明的增值税额238,095.23。7-8月为老办公楼装修完毕（包工包料），支付装修费111(含税）万，取得增值税专用发票。 业务五： 第三季度支付办公大楼季度租金30万,取得增值税专用发票,发票注明税额14,285.71元。电费及办公用品取得专用发票58份，注明增值税税额1.5万(17%税率)。当月进项发票全部认证通过。 业务六： 第三季度取得国家助学贷款利息收入8万。 案例解析： 业务一： 第三季度取得贷款利息收入1000万，其中加罚利息30万元、与B银行资金往来业务取得利息收入100万元；支付存款利息150万。 解析： 一、政策依据 根据财税（2016）36号文的相关规定，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。贷款利息收入不得开具增值税专用发票。支付的存款利息属于增值税不征税项目，不能取得专票抵扣。 二、原营业税下计算方法和会计核算 原营业税利息收入： 应交营业税=10,000,000*0.05=500,000 借：营业税金及附加500,000贷：应交税费-应交营业税500000 三、增值税下计算方法及会计核算 营改增后： 当期销项税=10,000,000/1.06*6%=9,433,962.26*6%=566,037.74 账务处理: 借:银行存款10000000 贷:应交税费—应交增值税(销项税)566,037.74 贷：利息收入9433962.26 四、增值税纳税申报填表说明 该不含税利息收入9433962.26应填入增值税申报表附列资料一第5行第5列 业务二： 第三季度7月1日购买债券支付价款3150万元，9月20日转让购入的债券取得收入3232万元。二季度末《增值税纳税申报表附列资料（三）》金融商品转让栏中“期初余额”为50万元。 解析： 一、政策依据 根据财税（2016）36号文的相关规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，不得开具专用发票。 二、原营业税下计算方法和会计核算 应交营业税=（3232-3150-50）*0.05=1.6万 借：营业税金及附加16000 贷：应交税费-应交营业税16000 三、增值税下计算方法及会计核算 不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为销售额计算。 当期金融商品转让全部价款和价外费用不含税销售额=32,320,000/1.06=30,490,566.03 当期金融商品转让全部价款和价外费用销项税额=30,490,566.03*0.06=1,829,433.96 当期金融商品转让扣除项目含税发生额=31,500,000 当期应扣除金额=31,500,000 500,000=32,000,000 当期实际扣除金额=32,000,000 当期实际可抵减的销项税额=32,000,000/1.06*0.06=1,811,320.75 借：银行存款320000 借：应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税)1,811,320.75 贷：交易性债券投资损益301886.79 贷：应交税费—应交增值税(销项税)1,829,433.96 四、增值税纳税申报填表说明 增值税申报表附列资料（一）中的第五行第三列填入当期金融商品转让差额扣除前的不含税销售额30,490,566.03，第12列填入当期实际扣除金额32,000,000，来源于附表（三）第4行第5列。 业务三： 当季度对A工业企业收取的金融经纪费12万。为电信部门代收电话费收入且提供由电信部门开具的发票，共计850万元，支付给电信部门价款835万元，取得代收收续费15万。 解析： 一、政策依据 根据财税（2016）36号文的相关规定，经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用。 二、原营业税下计算方法和会计核算 应交营业税=（12,000 15,000）*5%=13,500 借：营业税金及附加13,500 贷：应交税费-应交营业税13,500 三、增值税下计算方法及会计核算 当期销项税额=（120,00 15,000）/1.06*6%=254,716.98*6%=15,283.02 账务处理: 借：银行存款270000 货：手续费收入254716.98 贷：应交税费—应交增值税(销项税)15,283.02 四、增值税纳税申报填表说明 该不含税收入254,716.98应填入增值税申报表附列资料（一）第一列第五行 业务四： 2016年7月1日，购置一处新房产用于建储蓄所，支付房价款500万（该房产属2014年1月开工，2016年6月出售），取得增值税专用发票，发票注明的增值税额238,095.23。7-8月为老办公楼装修完毕（包工包料），支付装修费111(含税）万，取得增值税专用发票。 解析： 一、政策依据 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告相关规定：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 二、原营业税下计算方法和会计核算 原营业税购置的动产不得进项抵扣 三、增值税下计算方法及会计核算 当季购置不动产可抵扣进项税额=238,095.23*60%=142857.14 借：应交税费—应交增值税（进项税）142857.14 应交税费—待抵扣进项税额95238.09 固定资产4761904.76 贷：银行存款5000000 四、增值税纳税申报填表说明 本期用于购建不动产可一次性抵扣的进行税额填入本期抵扣进项税额结构明细表第29行 分两年抵扣的进项税额填入附表五，按取得不动产全额的进项税额238095.23填入附表（五）的第2列，同时填入附表（二）第9行的税额列，按60%的进项税额填入附表（五）第3列，同时填入附表（二）第10行的税额列 业务五： 三季度支付办公大楼季度租金30万,取得增值税专用发票,发票注明税额14,285.71元。电费及办公用品取得专用发票58份，注明增值税税额1.5万(17%税率)。当月进项发票全部认证通过。 解析： 一、政策依据 根据相关规定：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得租金费用及电费、水费及办公用品取得专用发票增值税可以抵扣。 二、原营业税下计算方法和会计核算 原营业税租用房屋不得进项抵扣 三、增值税下计算方法及会计核算 当季进项税额=14,285.71 15,000=29,285.71元 借：应交税费—应交增值税（进项税）292,85.71 管理费用88234.29 营业外支出285714.29 贷：应付账款403235.29 四、增值税纳税申报填表说明 该金额和进项税额应按不同税率和征收率分别填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第2-17栏。 业务六： 第三季度取得国家助学贷款利息收入8万。 一、政策依据 根据财税（2016）36号文的相关规定，取得的国家助学贷款利息收入免征增值税。 二、原营业税计算及账务处理 原营业税属于免税项目，无涉税账务处理 三、增值税计算及账务处理 减免的增值税=80000*6%=4800 借：应交税金--应交增值税(减免税款)4800 贷：补贴收入4800 四、增值税纳税申报填表说明 该免税利息收入80000应填入增值税申报表附列资料。（一）第十九行 |
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