一例明了：分级核算下的建筑业涉税会计处理

一、案例背景

A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，2016年7月共有甲乙丙三个在施项目，项目部单独设账核算，与机关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下：

2016年7月份三项目涉税数据如下：

假定：

甲乙丙三项目涉税数据期初无余额，丙项目取得专用发票注明进项税额为110万元，发票已勾选且申报抵扣。

二、项目部的税会处理

甲项目部：

建筑服务发生地与机构所在地在同一区，不需要预缴增值税，也不需要预缴附加税费，月末将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关向机构所在地主管国税机关申报即可。

该项目部应纳税额为：

（10300000-7210000）÷1.03×3%=90000

月末结转至公司机关：

借：应交税费—应交增值税（简易计税）90000

    贷：内部往来—结转税款                          90000

乙项目部：

建筑服务发生地与机构所在地不在同一区，需要预缴增值税及附加税费，由于该项目部本月收款小于付分包款，应预缴金额为负，实际预缴金额为0，为了明确责任，乙项目部月末也应将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。

该项目部应纳税额为：

（8240000-10300000）÷1.03×3%=-60000

月末结转至公司机关：

借：内部往来—结转税款   60000

    贷：应交税费—应交增值税（简易计税）60000

丙项目部：

    

建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区，需要预缴增值税及附加税费。

预缴增值税：（33300000-11100000）÷1.11×2%=400000

预缴城建税：400000×5%=20000

预缴教育费附加：400000×3%=12000

预缴地方教育费附加：400000×2%=8000

预缴时会计处理：

借：应交税费—预缴增值税    400000

                       —城建税              20000

                       —教育费附加       12000

                       —地方教育费附加  8000

    贷：内部往来—公司存款                440000

月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至A公司机关，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。

借：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元

     贷：应交税费—应交增值税（进项税额）110万元        

                           —预缴增值税                 40万元

            内部往来—结转税款                   180万元

             

注：根据财税[2016]74号文，附加税费随主税预缴，所以该项目部预缴的4万元一税两费应由项目部承担，无需向A公司机关结转。

三、公司机关的税会处理

结转甲项目部涉税数据：

借：内部往来—结转税款（辅助：甲项目）90000

    贷：应交税费—应交增值税（简易计税）90000

结转乙项目部涉税数据：

借：应交税费—应交增值税（简易计税）60000

    贷：内部往来—结转税款（辅助：乙项目） 60000

结转丙项目部涉税数据：

借： 内部往来—结转税款（辅助：丙项目）   180万元

        应交税费—应交增值税（进项税额）110万元        

                      —预缴增值税                     40万元

     贷：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元

  

经过上述结转，A公司机关涉税科目余额：

应交税费—预缴增值税：借方40万元

应交税费—应交增值税（简易计税）：贷方3万元

应交税费—应交增值税（销项税额）：贷方330万元

应交税费—应交增值税（进项税额）：借方110万元

假定：A公司机关本月一般计税房租收入111万元，开具增值税专用发票金额100万元，税额11万元；购进公务用车一台，取得专票并认证抵扣，金额50万元，税额8.5万元。

A公司本月：

简易计税应纳税额：3万元

一般计税应纳税额：（330+11）-（110+8.5万元）=222.5万元

应纳税额合计=3+222.5=225.5万元

应补税额=225.5-40=185.5万元

应交城建税：185.5×7%=12.985万元

应交教育费附加：185.5×3%=5.565万元

应交地方教育费附加：185.5×2%=3.71万元

月末结转未交增值税：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）225.5万元

    贷：应交税费—未交增值税                185.5万元

           应交税费—预缴增值税                  40万元

次月上交主税及附加税费：

借：应交税费—未交增值税   185.5万元

                       —应交城建税        12.985万元

                       —应交教育费附加   5.565万元

                       —应交地方教育费附加  3.71万元

    贷：银行存款                                207.76万元