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财政部以财办会[2016]27号发布了关于征求《关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）》意见的函（以下简称《征求意见稿》），《征求意见稿》要求增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置7个明细科目，并要求在“应交增值税”明细账内设置10个专栏。这些明细账和专栏之间存在固有的承继关系，通览《征求意见稿》中“会计科目及专栏设置”和“账务处理”部分的相关内容，笔者发现《征求意见稿》中“财务报表相关项目列示”部分的规定尚欠明晰，本文拟对此加以具体剖析并提出相应的改进建议。
《征求意见稿》要求增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置：“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”“待转销项税额”、“增值税留抵税额”7个明细科目。为便于下文的描述与分析，本文分别用（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）代表“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”，依据《征求意见稿》对相关明细科目使用方法的规定，我们可以梳理出相关明细科目的承继关系如下： 承继关系之一，（4）、（5）、（7）初始计量的发生额在借方、在符合规定条件时应结转到（1）的借方； 承继关系之二，（6）初始计量的发生额在贷方、在符合规定条件时应结转到（1）的贷方； 承继关系之三，（1）内设的10个专栏经过勾稽计算后的差额月末应结转到（2）的借方或贷方； 承继关系之四，（3）初始计量的发生额在借方，月末应结转到（2）的借方。 通过上述梳理我们不难判定：“应交增值税”和“预缴增值税”两个明细科目月末应无余额；“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”和“增值税留抵税额”三个明晰科目月末余额应在借方（如果月末有余额）；“待转销项税额”明细科目的月末余额应在贷方（如果月末有余额）；“未交增值税”明细科目的月末余额可能在借方也可能在贷方。
《征求意见稿》要求增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。为便于下文的描述与分析，本文分别用①、②、③、④、⑤、⑥、⑦、⑧、⑨、⑩代表“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”。依据《征求意见稿》对相关专栏记录内容的界定以及相关账务处理方法的规定，我们可以梳理出这10个专栏之间的勾稽关系如下： 勾稽关系之一，（⑥+⑦+⑧）-（①+②+⑤）=每月应缴纳的增值税额； 勾稽关系之二，每月应缴纳的增值税额-③0=⑨；每月应缴纳的增值税额-③0=④； 由此不难看出，“应交增值税”明细账经过内设专栏的勾稽计算后应分别计算出“转出未交缴增值税”或“转出多交增值税”，并分别通过“转出未交缴增值税”或“转出多交增值税”专栏按月结转到“应交税费—未交增值税”贷方或借方，结转“未交增值税”明细科目后，“应交增值税”明细科目月末应无余额。
《征求意见稿》的“财务报表相关项目列示”中规定：“应交税费——应交增值税”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示；“应交税费——未交增值税”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 结合本文上述描述与分析，笔者认为《征求意见稿》的“财务报表相关项目列示”中的相关规定有必要加以相应的改进，具体阐释并剖析如下： 上文已叙及，“应交增值税”明细科目月末无余额，因此《征求意见稿》中的““应交税费——应交增值税”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示”的规定显然在技术层面欠准确。笔者建议应在“财务报表相关项目列示”的相关规定中明确如下内容： “预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“未交增值税”明细科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示；“待转销项税额”明细科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“其他流动负债”项目列示；“未交增值税”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
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