纳税答疑：如何进行一般纳税人现金折扣的增值税会计处理

　　问：x百货商场于2016年5月1日向甲鞋厂购买运动鞋价值1350000元，该产品增值税率为17％，付款条件为“2/20，n/30”。假设x百货商场和甲鞋厂都是增值税一般纳税人。会计人员作如下的账务处理（仅以总价法为例）：

1. x百货商场的账务处理为：

（1）5月1日购货时：

借：商品采购　　　　              　1350000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　229500（1350000×17％）

　贷：应付账款—甲鞋厂              　1579500

（2）5月11日（折扣期内）付款时：

现金折扣＝1350000×2％＝27000（元）

借：应付账款　                     1579500

　贷：银行存款　                    　1552500

　　　财务费用　                      　27000

　　（3）超过折扣期付全额：

借：应付账款　                   　1579500

　贷：银行存款　　                  　1579500

2.甲鞋厂的账务处理为：

（1）5月1日销货时：

借：应收账款　　　　       　　　　1579500

　贷：主营业务收入　　　　　       　1350000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）229500（1350000×17％）

（2）收到x百货商场折扣期内的付款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　1552500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　27000

  贷：应收账款　　　　　　　　　　　1579500

（3）收到x百货商场超过折扣期的付款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　1579500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　1579500

请问,上述账务处理方式中，无论是采购方x百货商场还是供货方甲鞋厂，现金折扣的计算是否正确？（某贸易行有限公司   肖晓林）

　　答：是不正确的。因为上述案例在计算现金折扣时没有考虑增值税的因素。站在销售方甲鞋厂的角度看，是增值税和销售价款一起构成了应收账款，所以，现金折扣的基数是整笔应收账款（1579500元），而非仅仅是销售收入（1350000元）；而站在购货方x百货商场的角度看，是增值税和购货价款一起构成了应付账款。所以，现金折扣的基数是整笔应付账款，而非仅仅是采购成本。因此，增值税一般纳税人现金折扣的正确金额应为：

现金折扣＝1579500×2％＝31590（元）

因此甲鞋厂收到x百货商场折扣期内付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：

借：银行存款　  1547910

　　财务费用    　31590

　 贷：应收账款　 1579500

而x百货商场在折扣期内向甲鞋厂付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：

借：应付账款    1579500

　贷：银行存款  　1547910

　　　财务费用    　31590

来源：大成方略纳税人俱乐部