；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
根据集团财务核算制度要求，设置“其他应收款——尚未认证进项税”过渡科目。
2.已交税金
核算本月预交的增值税税款。
企业已交纳的增值税额用蓝字登记，退回多交的增值税额用红字登记。
3.减免税额
核算企业按规定减免的增值税款。
4.出口抵减内销产品应纳税额
核算出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。
【注】集团内现有公司暂无适用免、抵、退税申报公司。
5.“营改增”抵减的销项税额
核算用于记录“营改增”试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。
【注】随着“营改增”的全国推广，本科目将暂停使用。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
6.转出未交增值税
核算企业月终转出的应缴未缴增值税。
7.销项税额
核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
8.出口退税：
核算企业出口货物退税时，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
9.进项税额转出
核算企业购进的货物、在产品、产成品等发生非常损失（非经营性损失），将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）以及其他原因导致进项税额不应从销项税额中抵扣，其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
10.转出多交增值税
核算一般纳税人月终转出因本月预交而导致多缴的增值税。
（二）“（222102）未交增值税”明细科目
1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额。因本月预交而导致多缴的增值税款，也在本明细科目核算。
2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税
3.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
4.用进项留抵税额抵减增值税欠税时，也在本科目核算。
（三）“（222103）待抵扣进项税额”专门账户
辅导期一般纳税人在“应交税费”科目下增设的“待抵扣进项税额”的明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及（铁路）运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。
（四）“（222104）增值税留抵税额”专门账户
除年末外，“应交增值税”下设的明细科目，月末余额均不需要结转；年末结账时一次性结平，差额结转至“应交增值税——增值税留抵税额”，次年转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
（五）“（222105）增值税检查调整”专门账户
1.在税务机关对增值税（一般纳税人）纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。
3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。
三、主要经济业务账务处理中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
（一）增值税日常业务账务处理
1、企业购入固定资产、货物、办公用品，以及接受应税劳务支付的进项税额。
借：固定资产、在途物资、原材料、库存商品、制造费用、销售费用、管理费用
其他应收款——尚未认证进项税
贷：银行存款、应付账款
2、收到的进项税发票，当月认证通过时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他应收款——尚未认证进项税
3、直接退回所购货物且增值税专用发票尚未认证时，直接做红字冲销。
借：银行存款
在途物资、原材料、库存商品、制造费用
其他应收款——尚未认证进项税
贷：应付账款
【注】《增值税专用发票使用规定》国税发（2006）156号第十七、八条规定：“购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（不需要经过认证）后，与留存的《通知单》第三联一并作为记账凭证。”进项税额转出用红字登记。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他应收款——尚未认证进项税
4.本月预交增值税或辅导期一般纳税人购买发票时，预交增值税款时账务处理：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：货币资金、银行存款
5、当月缴纳上月应交未交的增值税时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
6.财税[2012]15号文件：中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘，也包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
初次购买增值税税控系统专用设备时账务处理：
借：固定资产
贷：银行存款、应付账款
同时，按规定抵减的增值税税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：递延收益
【注】“递延收益”科目，集团科目代码“2401”。
依据（财税[2012]15号）中对纳税申报表的填写要求：增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。若本期第19栏与第21栏之和为“0”时则会出现“无法填写或保存现象”，待大于“0”时即可填写。
折旧期限（3年）内，按期计提折旧时账务处理：
借：管理费用——折旧费
贷：累计折旧
同时：
借：递延收益
贷：管理费用——折旧费
7．每年缴纳增值税税控系统技术维护费用时，技术维护费用抵减增值税额时账务处理：
借：管理费用——办公费
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：管理费用——办公费
8.企业销售货物或者提供应税劳务，应收取的增值税销项税额时账务处理。
借：银行存款、应收账款、应收票据
贷：主营业务收入、其他业务收入中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
应交税费——应交增值税（销项税额）
【注】退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。
借：应收账款、应收票据
贷：银行存款
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
9、随同商品出售赠送的赠品，应按商品与赠品的公允价值，进行收入与成本的分摊进行账务处理。
借：银行存款、应收账款、应收票据
贷：主营业务收入——商品
——赠品
应交税费——应交增值税（销项税额）
10、随同商品出售并单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税额。
借：银行存款、应收账款、应收票据
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
11、贸易型企业货物出口后，凭相关出口报关手续，向税务机关申报办理出口退税时：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
实际收到退回的税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
12、已经抵扣进项税额的外购货物，改变用途用于集体福利、基建工程、股东分配等非增值税应税行为时，需做进项税额转出账务处理：
借：应付职工薪酬、在建工程、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用
贷：原材料中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
13、在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
14、外贸企业出口货物，按实际报关出口商品的进项税额与实际退税额之差：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
15．将自产的产品用于非应税项目。如：用作福利发放给职工、奖励给职工等相关行为时，应视同销售计算应交增值税额时账务处理：
借：应付职工薪酬、其他应收款
贷：主营业务收入——商品
——赠品
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：需要代扣个税时：
借：应付职工薪酬、其他应收款
贷：应交税费——应交
个人所得税（二）增值税月末账务处理
1、月末企业“应交税费——应交增值税”明细账，出现贷方余额时账务处理：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
2、月度终了，当月实际发生预交且月末汇总时多预交税款时，形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，需做“转出多交增值税”账务处理。
【例】某企业9月15日接到税务机关的通知：需要公司配合完成税收任务预交8万元、或辅导期一般纳税人购买发票预交增值税1万元；2013年9月31日增值税账户：贷方的销项税额为10万元，借方的进项税额为8万元，已交税金为9万元。当月“应交税费——应交增值税”的借方余额为7万元，此时需要结转至“应交税费——未交增值税”。
借：应交税费——未交增值税 7万元
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7万元
3、【例】某企业2013年8月31日增值税账户：“销项税额”的贷方余额为10万元，“进项税额”的借方余额为11万元，“转出未增值税”的借方余额为2万元时，虽然“应交增值税”的借方余额为3万元，期末也不需要账务处理。
【注】期末“应交税费——应交增值税”账户贷方小于借方时，除非当期预交形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，其他情形导致的借方余额均不需要进行账务处理。中国淘税网淘尽税海精华，网遍财会政策！
（三）增值税年末账务处理
“应交增值税”下设明细科目于年末结账时一次性结平，差额结转至“应交税费——增值税留抵税额”，次年转入相应科目。
1、 日历年度结束时，“应交税费——应交增值税”年末余额结平时账务处理：
借：应交税费——应交增值税（22210106 销项税额）
应交税费——应交增值税（22210107 出口退税）
应交税费——应交增值税（22210108 进项税额转出）
应交税费——应交增值税（22210109 转出多交增值税）
应交税费——（222104 增值税留抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（22210101 进项税额）
应交税费——应交增值税（22210102 已交税金）
应交税费——应交增值税（22210103 减免税额）
应交税费——应交增值税（22210104 出口抵减内销产品应纳税额）
应交税费——应交增值税（22210105 转出未交增值税）
应交税费——应交增值税（22210110 营改增抵减的销项税额）
2、 次年初将“增值税留抵税额”结转“应交税费——应交增值税（22210101进项税额）”时账务处理：
借：应交税费——应交增值税（22210101进项税额）
贷：应交税费——（222104增值税留抵税额）
（四）“（222102）未交增值税”明细科目
1、核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税税额，转出本月多缴的增值税也在本明细科目核算（见（二）增值税月末账务处理）；即月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
2、核算销售废旧固定资产（购入时未抵扣进项税额）取得转让收入时，按照“售价”÷1.04×4%×50%，计算未交增值税额。
借：银行存款——辅助核算 104
贷：固定资产清理 102
应交税费——未交增值税 2中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
【注】购入时已抵扣进项税额的固定资产出售时，按照17%税率进行账务处理。
借：固定资产清理 104
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 104
3、企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税（见（一）、第5项账务处理）
4、用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题
① 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
②按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例】某企业2013年7月在税务
稽查中应补增值税3万元欠税未补，若2013年7月期末留抵税额1万元，8月末留抵税额3万元。试问7月和8月末，用留抵税额抵减欠税的账务处理为：
7月份：（留抵小于欠税）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） -1
贷：应交税费——未交增值税 -1
8月份：（欠税小于留抵）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） -2
贷：应交税费——未交增值税 -2
（五）“（222105）增值税检查调整”专门账户
1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
领用材料用于单位基建工程，未结转应负担的增值税
借：在建工程
贷：应交税费——增值税检查调整
2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。
取得的增值税专用发票不符合规定或超过180天未抵扣
借：原材料
贷：应交税费——增值税检查调整
3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。
借：应交税费——增值税检查调整
贷：应交税费——未交增值税
四、事项说明：
（一）本规定由集团财务管理中心税务管理部起草，经集团财务管理中心财务核算部审核后，报集团财务总监批准后执行，已发布的相关制度及指南，凡与本指南规定相抵触的,均按本指南执行。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策！
（二）本规定自签发之日起生效，修改及废止由集团财务管理中心另行颁布。
编制： 审核： 批准：
2013年8月28 日 2013年 9月 日 2013年9月 日
