混乱的应交税费如何规范账务处理——八年老CPA工作经验分享

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银行存款做账重点提示，八年会计审计工作总结

八年应收账款审计经验分享！一一剖析账务处理问题所在！赶紧学起

八年会计师事务所审计经验分享——固定资产如何规范账务处理！

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正如上图所示一样，本期将为大家带来令人头大的应交税费科目会计处理时候，应该注意的一些细节问题。直接进入主题，按照明细税种逐项进行分享：

0 1

营业税

自从2011年11月财政部、国家税务总局发布“营改增”到2016年5月全面“营改增”以来，该税种核算的内容不断减少，以前在做服务类企业、房地产类企业会经常碰到该科目。

2017年10月30日，国务院常务会议通过了《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉实施60多年的营业税正式退出历史舞台。以后有人再问你某某业务现在缴纳增值税还是营业税，你就可以说“别逗了，营业税早就废止了，只有增值税了”。同时，新设立的公司不再需要启用营业税科目。

0 2

增值税

增值税是一个大二级科目完全可以作为一级科目核算，几乎占据了“应交税费”的半壁江山。不是我吐槽，很多企业的增值税科目的核算特别的混乱。很多企业增值税项下设置了三级科目“销项税、简易增收销项税、进项税、进项税转出、未认证进项税、已交增值税、转出未交增值税“，另外“应交税费”科目下设置了一个二级科目“未交增值税”；

这么多科目，领导突然让你说出来某个月应该缴多少税，估计的要统计个半天，而在我们审计的时候，就增值税会单独有有张底稿，很好的诠释了增值税项下各项目之间的关系。

建议规范账务处理包括如下几点：

1、“销项税”除了结转“未交增值税”放在借方，其他核算一律放到贷方核算；对于特殊业务，例如出售固定资产，宣传用样品的销项税，需要在摘要中备注清楚；保证每个月的纳税申报表的销项税额与账面当月的销项税核对一致；由于税务申报在月后15天以内，很多企业会把次月15天内的销项税票申报到上个月中，导致申报数与账面数不一致。时间久了问题多了，最后账面增值税与申报表差异越来越来，根本找不到原因出在哪个月。

2、“进项税”除了结转“未交增值税”，互抵“进项税额转出”放在贷方，其他核算一律放到借方核算，与销项税额核算类似，对于特殊业务，例如固定资产的采购、计入管理费用科目的进项税，需要在摘要中备注清楚，不是说你不这么做就是错误的，是出于管理的角度这样做更加规范；由于税务申报在月后15天以内，很多企业会把次月15天内收到的进项税申报到上个月中，导致申报数与账面数不一致。另外进项税票需要先认证后申报抵扣，一家企业财务部门就那么两三个人，有时候实在忙过来，对于没有认证的进项税，个人觉得没有比较单独设置一个科目“未认证进项税进行核算”，可以直接放在“进项税”中核算，只不过，你需要遵循前面几点，自然而然的进项税期末余额就是未认证带抵扣的进项税。“进项税”与“进项税额转出”也会进账不会做一笔互抵凭证，导致期末余额越来越大。

3、虽然目前已经全面“营改增”了，当并不是所有业务都是有销项税、进项税，部分企业实行简易增收，进项税不得抵扣；主要的是房地产行业、工程施工类企业、劳务公司等，这些公司不用设置很多科目进行核算，完全可以只设置一个科目“简易增收增值税”，贷方为应缴税额、借方为缴纳金额，或是设置两个科目“简易增收种类税”，“已交增值税”。

4、很多企业月末账务处理的时候，将“销项税”，“进项税”等科目结转到“转出未交增值税”，再从三级科目“转出未交增值税”转到二级科目“应交税费——未交增值税”，次月缴纳增值税时候，计入三级科目“已交税金”借方，再将二级科目“应交税费——未交增值税”于三级科目“已交税金”做一笔互抵凭证。也个人觉得这样额账务处理太繁琐了，只需要““转出未交增值税”一个科目进行核算就够了，贷方表示应交税额，借方表示已交税额。弄个三个科目之间转来转出，业务量大的很容易漏了一笔凭证没有做。

0 3

附加税种

附加税种包括：城建税、教育费附加、地方教育费附加，三项作为营业税、增值税的附加税种，税率一般依次为7%、3%、2%。其中教育费附加、地方教育费附加两项，很多企业合并为一项“教育费附加”，建议还是分开核算；计税基础的增值税是指当月申报应纳的增值税，不是销项税额，需要特别注意下。

特别提醒审计人员，在做收入调整的时候不要忘了调整相应的附加税。

另外需要特别注意的是，对于出口企业，当期免抵的增值税税额需要纳入三项附加税的计征范围

最近为了响应国家小微企业免税政策，已经有31个地方政府减免附加税的一半，具体小微企业免税政策请看:划重点！小微企业普惠税收政策到底有哪些？你真的知道么？

0 4

个人所得税

个税所得税虽然不是公司承担的，但是公司有代扣代缴的义务。部分企业放在了其他应收中核算，建议放到应交税费中核算；

另外插入一下，最近看到头条上经常出现询问代扣代缴个税手续费返还的问题，对于这项收入是否需要缴纳增值税？我记得以前企业都没有就该项业务缴纳过增值税。现在各个地方税务局的答复都需要按照不同的规定缴纳增值税，需要引起老会计的注意。多数企业返还款都不会支付给企业员工，如果返还的，应该是计入“管理费用”。

另外对于那些小公司来说，可能没有HR，人员工资的计算，个税的交纳需要财务人员来完成。提供给需要的人，现行扣除标准下的个税计算公式如下：

=ROUND(MAX((应发工资额-5000)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,42,282,532,882,1432,3032},0),2)

0 5

企业所得税

企业所得税按照规定每个季度需要预缴，年度汇算清缴，账务处理相对简单。至于是否需要请税务所出具汇算清缴报告，如果你对自己自行申报很自信，不会有大的调整事项，可以没有必要请税审；一般外资、新三板，上市公司，或是有上市类打算的都会聘请税务所进行审计。

0 6

税控机

由于营改增的全面实施，税控机及其技术服务的支出可以全额抵减应纳增值税额，具体规定如下：

增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减

上述业务，规范会计处理，包括两笔凭证

借：管理费用——税控机或技术服务费 10000

贷：银行存款 10000

借：应交税费——增值税——未交增值税 10000

贷：营业外收入 10000

不要账务处理时候，计入了“进项税额”或是“销项税额”借方或是负数贷方。

0 7

其他事项

1、按照财政部的要求，期末预缴的税金需要调整到其他流动资产，避免应交税费作为负债科目期末余额列示为负数；

2、免税、即征即退、先征后退有啥不同

免税，很好理解，就是直接不用缴纳增值税

即征即退，例如软件行业，在销售他们自行开发的或生产的这种软件产品，并按照17%的税率征收增值税之后，对于增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退优惠政策。但是并不是你缴纳的时候就会退税。一般也需要等税务局审批后，会退给企业，审批时间较短。

先征后退，一般是讲的出口企业，按照月度在税务系统中填写免抵退税申报表，一般会在次月底收到水务系统中，收到两份通知：“生产企业出口货物免、抵、退税审批通知书”、“出口产品退税批复”。

0 8

生产型企业出口退税会计处理

大家在准备注会税法考试的时候是不是被出口退税那块的知识，弄得晕头转向的，其实实务中，账务处理及其数据来源并没有那么复杂。接着上面的单据，出口退税业务的会计处理分三笔凭证：

1、根据9月免抵退税申报表，9月份账务处理如下：

借：其他应收款——退税 169033.1

借：应交税费——应交增增税——出口抵减内销应纳税额 314013.6

贷：应交税费——出口退税退税 483046.7

2、次月增值税纳税申报时，账务处理如下

借：应交税费——应交税费——出口退税 314013.6

贷：应交税费——应交增增税——出口抵减内销应纳税额 314013.6

3、收到两份通知并收到退还的税款时，账务处理如下：

借：银行存款 169033.1

贷：其他应收款——退税 169033.1

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