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第六章 企业涉税会计核算
本章考情分析
（1）题量：历年分值5～8分左右。2009年考了1道单选题，在综合题中涉及增值税的账务处理；2010年考了1道单选题，1道多选题，在综合题中涉及到增值税、营业税、城建税、教育费附加及企业所得税的账务处理；2011年考了1道单选题，1道多选题，1道简答题，在综合题中涉及到增值税、营业税、城建税、教育费附加及企业所得税的账务处理。2012年2道简答题要求作出相关账务处理。 （2）题型：单选题、多选题、简答题、综合分析题。 提示：本章属于重点章节。学习时应将本章内容与八、九、十章内容融会贯通，活学活用。 本章框架结构： 第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 第二节 工业企业涉税会计核算（与第八、九、十章合并讲授） 第三节 商品流通企业的涉税核算（与第八、九、十章合并讲授） 教材变化部分:增加了“营改增”的内容，在第八章详讲。
第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置
现行企业会计核算涉及涉税业务的会计科目有：应交税费、营业税金及附加、所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债、以前年度损益调整、营业外收入、其他应收款——应收出口退税款。 提示：考试中最常出现的是应交税费、营业税金及附加、以前年度损益调整。 一、“应交税费”科目(负债类科目，要求掌握) 本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。 本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。 企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。 本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。
应交税费—应交增值税  提示：不包含“营改增”涉及到的相关科目，“营改增”涉及的相关内容在第八章详细讲解。 “应交增值税”二级明细科目（非常重要，重点掌握） 增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏： 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 【例题】某企业将上月购进的不含税价为10000元、增值税额为1700元的原材料退回销售方。 借：银行存款 11700 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700（红字） 贷：原材料
10000 2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。 增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 【例题】某企业以15天为一个纳税期，每月16日至20日期间需预缴一次增值税，假设预缴20万元。预缴时的会计处理： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 200000 贷：银行存款
200000 3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免抵退”税申报，按规定计算的应免抵税额。 账务处理： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （提示：出口退税内容详见第八章。） 5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 【例题】某工业企业本期销售产品100万元（不含税），增值税账户贷方的销项税额为17万元，购进各种材料40万元，进项税额为6.8万元。月末账务处理为： 应纳增值税=170000-68000=102000（元） 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 102000 贷：应交税费——未交增值税 102000 下月上交时： 借：应交税费——未交增值税 102000 贷：银行存款
102000 6.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。 企业销售货物或者提供应税劳务收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。 提示：除正常销售外，考生们要结合《税法一》中的混合销售、视同销售、兼营销售、特殊方式销售的考核，这部分内容非常重要，详见第八章。 【例题】某工业企业上月销售的不含税价为10万元，销项税额为1.7万元的货物由于质量问题被购买方退回。该批产品的成本为6万元，该企业已经按税法相关规定开具了红字增值税专用发票。收到退回货物时的会计处理为： 借：主营业务收入 100000 贷：银行存款 117000 应交税费——应交增值税（销项税额）
17000（红字） 同时冲减相关成本： 借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000 7.“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关（国税）申报办理出口退税而收到退回的税款。 账务处理： 借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （提示：出口退税内容详见第八章。） 8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 提示：这部分内容必须结合《税法（I）》中的“进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定学习，非常重要。 【例题1】某钢材经销企业领用外购钢材20万元用于扩建厂房，已知该批钢材的进项税额已经认证抵扣，领用时账务处理： 借：在建工程 234000 贷：原材料
200000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
34000 【例题2】某商场由于管理不善，丢失一批外购货物，经查成本为2万元，增值税进项税额0.34万已经认证抵扣。账务处理： 借：待处理财产损溢 23400 贷：库存商品
20000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400 【例题3·多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有( )。（2011年） A.—般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利 B.—般纳税人将自产产品用于基建工程 C.—般纳税人将自产产品用于股东分配 D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失 E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费 【答案】AD 【解析】BCE属于视同销售行为，应确认“销项税额”，对应的进项税额可以抵扣，不需转出。 9.“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。 【例题1】某企业当月增值税账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为17万元。月末不进行账务处理，借方余额7万元留待下期抵扣。 【例题2】某企业当月增值税账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为8万元，已交税金（预缴）为5万元。月末账务处理为：
借：应交税费——未交增值税 30000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 30000 【例题3】某企业当月增值税账户贷方的销项税额为10万元，借方的进项税额为12万元，已交税金为3万元。月末账务处理为：
借：应交税费——未交增值税 30000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
30000 总结：考试重点是“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”。 增值税小规模纳税人，其收入的核算与一般纳税人相同，也是不含税销售额。其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要设置若干专栏。 【例题】某超市为小规模纳税人，2012年3月份销售货物实现含增值税销售额30900元，账务处理： 应纳增值税=30900÷（1+3%）×3%=900（元） 借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税 900 缴纳增值税时： 借：应交税费——应交增值税 900 贷：银行存款 900 |
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