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一般纳税人增值税会计处理基础篇

 刘刘4615 2016-12-06
2016-12-05 王志会 房地产纳税服务网

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一般纳税人增值税会计处理基础篇

作者:王志会    来源:至会      2016年12月1日

     石家庄市至会贸易公司为增值税一般纳税人。2016年7月库存A商品10件,10000元,增值税留抵额1700元。

1)    当月销项税额-进项税额+进项税额转出-上月留抵税额,大于0时,产生税款,通过应交税费-应交增值税(转出未交增值税)科目转入应交税费-未交增值税贷方。

2)    当月销项税额-进项税额+进项税额转出-上月留抵税额,小于等于0时,产生留抵,无需做账务处理。

3)    增值税留抵无时间限制,但注销时不予退税。

业务1:2016年8月购入A商品1000件,取得的增值税专用发票上注明的价款1000000元,税款170000元。并支付运输公司运费,取得的增值税专用发票上注明的价款10000元,税款1100元。上述款项全部用银行存款支付。

                借:库存商品-A商品  1000000+10000

                    应交税费-应交增值税(进项税额)  170000+1100

                    贷:银行存款   1181100

注:对于能直接分清对像的,我们原则上直接计入成本; 对于间接的,我们通过费用科目进行归集,与产品间接相关的计入制造费用,与销售相关的计入销售费用,与管理相关的计入管理费用。

业务2:2016年8月购入办公用品一批,取得的增值税专用发票上注明的价款1000元,税款170元。用支票支付。

                借:管理费用-办公费  1000

                    应交税费-应交增值税(进项税额)  170

                    贷:银行存款   1170 

注:对于批量销售或采购,对方可以在品名中开具办公用品一批、货物一批等。这里需要注意的是,如果增值税专用发票,必须使用税控系统开具清单,而不能自制。

4)    对于购进的货物、劳务、服务、固定资产、无形资产、不动产,必须取得合法有效的税前扣除凭证。包括1234+通行费发票。

业务3:2016年8月销售A商品1000件,每件的不含税售价1200元。合计售价1200000元,税款204000元。上述款项银行已收到。

               借:银行存款    1404000

                   贷:主营业务收入-A商品   1200000

                       应交税费-应交增值税(销项税额)   204000

注:专用发票的认证期限180天,认证当月必须抵扣。对于未认证的发票,超期原则上是不可以开具红字发票。

5)    对于销售行为,要正确的区分销售额与适用税率。区分兼营及混合销售的界定等。

6)    增值税的纳税义务时间,先开票的先产生纳税义务。但不开票在纳税义务发生时也要交纳税款。

业务4:2016年8月职工食堂领用A商品2件自用。

               借:应付职工薪酬-福利费  2340

                   贷:库存商品-A商品    2000

                       应交税费-应交增值税(进项税额转出) 340

中秋特供:月饼那点税事每年中秋,月饼“税”都会被拿来说事,在很多专业人士的眼里,这事根本没有说的必要,在很多非专业人士的眼里,反正看新闻也只是看看标题,说一句“月饼都要交税”,正文里那些专业内容是没兴趣细看的。正所谓隔行如隔山,相知就是那么难,所以今天我也不打算搭个鹊桥让这个鸿沟消失,只是借这个题目说说这里面比较核心,也是比较难以理解的一个税收概念——视同销售。还是老规矩,只说三句话:1、其实这个月饼的问题,从两头来分析下,无非几种情况:从来源上讲,无非是自产的或者外购的,从去向上讲,无非是给内部人还是给外部人。这四种情况组合一下,无非也就是自产的给内部人、自产的给外部人、外购的给内部人、外购的给外部人四种情况,自产月饼的恐怕只有食品厂了,范围太小咱们不研究,只说外购的。2、插进来说说视同销售的事:视同销售是个税法概念,就是因为会计上没做销售所以才视同销售。视同销售一定要从增值税和所得税两个方面来理解,企业所得税的视同销售关注的是所有权转移,不管是给自己人还是外人,你给了职工产权也从企业转为个人了啊;增值税则关注链条的完整性,如果下家还需要缴纳增值税,那么就得让人家有机会抵扣进项,咱们这边就得视同销售,如果下家不需要缴纳增值税,他就不需要进项了,咱们这边也就不用做销项了,进项不抵扣就得了。3、前两点结合前来,就会发现其实外购月饼问题很好解决,万一你购买月饼取得了专用发票(虽然可能性很小),给了职工做福利,典型的内部人啊,增值税不用视同销售,进项不能抵扣,所得税呢?视同销售做收入,成本该咋做咋做,给了外部人,比如送客户,增值税和所得税都视同销售。

 《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定:企业资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入;属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。《增值税暂行条例》第十条规定,用于“集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”不得抵扣进项税额。如果已经抵扣了进项税额的则必须做进项税额转出。 

7)    对于购进的货物、劳务、服务、固定资产、无形资产、不动产,需区分用途及不可抵扣的项目。如用于简易计税、免税项目、集体福利、个人消费是不允许抵扣进项税额的;非正常损失相对应的进项税是不允许抵扣的;旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务是不能抵扣进项税额的。

业务5:2016年8月将A商品3件,无偿赠送给市工商协会。

               借:营业外支出-捐赠支出   3612

                  贷:库存商品-A商品    3000

                      应交税费-应交增值税(销项税额) 612

8)    增值税的视同销售:分为暂行条例的视同销售和36号文中的视同销售。对于视同销售行为的售价需正确确认。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定:    “单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:    (1)将货物交付他人代销;    (2)销售代销货物;    (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;    (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;    (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;    (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;    (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;    (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”

财税2016 36号附件一:

第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

业务6:2016年8月收到上月退回A货物5件,售价为6000元,成本为5000元。已开具红色专用发票通知单。货款已退回。

              借:银行存款  7020

                  贷:主营业务收入-A商品   6000

                      应交税费-应交增值税(销项税额)1020

              借:库存商品   5000

                 贷:主营业务成本   5000

注:如何开具发票,只要开具了红字发票退知单,就要在销售额中抵减。对方只有收到发票了,才可以抵减。

9)    增值税的销售退回是要冲减的当月的销售收入,不允许对开发票。

业务7:月末结转商品成本。

             借:主营业务成本-A商品   1000000

                 贷:库存商品-A商品  1000000

业务8:计算本月应交增值税。

       =销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵

       =(204000+612-1020)-(170000+1100+170)+340-1700

       = 203592-171270+340-1700

       =30962

             借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)   30962

                 贷:应交税费-未交增值税   30962

业务9:计算本月营业税金及附加。

              借:营业税金及附加   3715.44

                  贷:应交税费-应交城建税   2167.34

                      应交税费-应交教育费附加   928.86

                      应交税费-应交地方教育费附加  619.24

10):财税2016 12号中对于教育费附加、地方教育费附加和水利建设基金,是月度不超过10万,季度不超过30万,享受减免的,包括一般纳税人。

业务10:下月申报国税及地税并扣款。

             借:应交税费-未交增值税  30962

                贷:银行存款   30962

             借:应交税费-应交城建税   2167.34

                 应交税费-应交教育费附加   928.86

                 应交税费-应交地方教育费附加  619.24

                 贷:银行存款  3715.44

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