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二、生产企业一般贸易出口免抵退增值税的会计处理 （一）免抵退增值税的主要账户设置 出口生产企业一般纳税人在增值税“免抵退”的账务处理过程中，主要应设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个二级明细账户，同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”“转出未交增值税”等三级明细账户。 生产企业一般贸易出口“免抵退”增值税的会计核算 生产企业一般出口贸易涉及增值税“免抵退”的会计核算主要包括三个方面：第一，“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的核算；第二，当期实际应退税额和免抵税额的核算；第三，当期应纳税额的核算。 1.“当期免抵退税额中不得免征和抵扣税额”的核算。在会计处理上，“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”作为当期进项税额的抵减项目，在“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”贷方专栏中核算；另外，“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”增加了企业经营的成本，因此在“主营业务成本”借方核算。 2.当期应退税额和免抵税额的核算。在会计处理上，出口退税的来源是生产企业产品劳务以及服务在外销前所消耗的原材料中包含的进项税额，根据记账反向原理，“免抵退税额”应在“应交税费——应交增值税（出口退税）”的贷方专栏进行核算。因为免抵退税额必须首先抵减内销业务的销项税额，因此，免抵税额的核算应在“应交税费——应交增值税——出口抵减内销货物应纳税额”的借方专栏进行。 如果免抵退税额没能全部抵扣内销业务的应纳税额，未抵扣的差额就成为当期的实际应退税额。当期实际应退税额是税务机关应退还给企业的以前垫付的资金，在“其他应收款——出口退税款”科目中核算。 3.当期应纳税额的核算。期末，企业应将当期期末应纳税额中应交或多交的增值税，从“应交税费——应交增值税”三级明细账户“转出多交增值税”或“转出未交增值税”结转至“应交税费——未交增值税”科目。 （三）案例讲解 ABC玩具有限责任公司是具有进出口经营权的一般纳税人企业，记账本位币为人民币，该公司主要生产玩具，产品销往国内外，出口产品实行增值税“免抵退”办法，外币交易采用业务发生时的汇率，产品退税率为13%。 20×4年1月有关业务如下：①报关离境出口A玩具：FOB离岸价格为30万美元，即时汇率为6.1；②国内玩具A的销售额为580万元，已开具增值税专用发票；③国内采购原材料取得的增值税专用发票注明材料的价款为600万元，材料已经入库，进项税额102万元已经认证抵扣；④假设期初“应交税费——应交增值税”余额为0。 1月份的账务处理如下： （1）根据材料采购专用发票的发票联、材料入库单以及付款凭证等编制的会计分录： 借：原材料——甲600 应交税费——应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款702 （2）根据增值税专用发票的记账联等相关凭证编制的会计分录： 借：应收账款（银行存款等）678.6 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）98.6 主营业务收入580 （3）当期报关离境出口A玩具商品，根据外销发票记账联等相关凭证编制的会计分录： 借：应收账款（银行存款等）183 贷：主营业务收入183 （4）月末，计算当期免抵退税不予免征和抵扣税额并编制会计分录： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=30×6.1×（17%-13%）=7.32（万元） 借：主营业务成本7.32 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）7.32 （5）计算当期应纳税额，办理增值税纳税申报时： 当期应纳税额=580×17%-（102-7.32）=3.92（万元） 根据增值税申报表核算1月应缴纳当期增值税并编制相关会计分录： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3.92 贷：应交税费——未交增值税3.92 因为企业1月份没有收齐出口退税的单证，信息不齐全，所以不得进行增值税“免抵退”申报。 ABC玩具有限责任公司的应交增值税明细账见表2。 为简化分析，下述业务中，仅仅就免抵退税额和免抵税额编制会计分录，关于国内的购进和销售业务以及当期“免抵退税不予免征和抵扣税额”的相关会计核算不再编制会计分录。 该公司2月有关业务如下：①报关离境出口玩具：FOB离岸价格为15万美元，人民币兑美元汇率为6.25；②内销玩具销售额280万元；已开具增值税专用发票；③国内采购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为400万元，进项税额68万元已经认证抵扣；④假设1月的出口退税凭证以及相关信息在本期收齐。 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=15×6.25×（17%-13%）=3.75（万元） 计算当期应纳税额，办理增值税纳税申报： 当期应纳税额=280×17%-（68-3.75）=-16.65（万元） 根据收齐的出口玩具的单证和相关齐全的信息，向税务机关进行免抵退税申报。 免抵退税额=30×6.1×13%=23.79（万元） 根据孰低原则在留抵税额16.65万元和免抵退税额23.79万元中选取留抵税额为应退税额，即留抵税额16.65万元为实际应退税额，它的含义为在国内已经缴纳的进项税额，参见表2中的数据。退税后，企业当期应纳增值税税额的余额为0。 免抵税额=免抵退税额-当期应退税额=23.79-16.65=7.14（万元），说明名义免抵退税额23.79万元中，7.14万元抵顶了当期内销货物的销项税额，16.65万元为税务机关退给企业的实际退税额。 2月份免抵退增值税的账务处理如下： 根据退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报表》，核算当期免抵退税额和免抵税额，编制的会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）7.14 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）7.14 借：其他应收款——应收出口退税16.65 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）16.65 上述两笔分录也可以合并成： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）7.14 其他应收款——应收出口退税16.65 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）23.79 该公司当年3月有关业务如下：①报关离境出口玩具：FOB离岸价格为26万元，汇率为6.15；②内销玩具销售额300万元；③国内采购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为310万元，进项税额52.7万元已经认证抵扣；④2月出口退税凭证以及相关信息在本期收集齐全。 当期免抵退税额不予免征和抵扣税额=26×6.15×（17%-13%）=6.396（万元） 计算当期应纳税额，办理增值税纳税申报。 当期应纳税额=300×17%-（310×17%-6.396）=4.696（万元） 收齐3月出口玩具的单证，并且信息齐全时，可以向税务机关进行免抵退税申报。 免抵退税额=15×6.25×13%==12.1875（万元），当期应纳税额大于0，说明国内销售的纳税义务为16.8835万元（4.696+12.1875），参见表2中的数据。免抵退税额全额抵顶内销应纳税额12.1875万元，还有4.696万元未能被抵扣，说明4.696万元为当期应交纳的增值税；实际应退税额为0。 当期的免抵税额=免抵退税额-当期应退税额=12.1875-0=12.1875（万元） 退税后企业当期无留抵税额。3月末将“应交税费——应交增值税”贷方余额4.696万元从“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”借方转入“应交税费——未交增值税”的贷方。至此，“应交税费——未交增值税”的余额4.696万元为当期应纳税额；“应交税费——应交增值税”下的明细账户的余额均为0。 3月份免抵退增值税的账务处理如下： 收齐3月出口玩具的单证并且信息齐全，向税务机关进行免抵退税申报。 根据税务机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报表》，核算当期免抵退税额及应退税额，编制的会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）12.1875 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）12.1875 根据3月份增值税申报表核算当期缴纳当期增值税，编制的会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）4.696 贷：应交税费——未交增值税4.696
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