建筑施工企业收入、成本的核算

建筑施工企业收入、成本的核算
建筑施工企业会计核算的特点，主要表现在收入和成本的核算上。建设工程项目造价高、施工周期长，从订立建造合同到工程竣工办理结算、交付使用，并按合同规定保修若干时间，项目建设工作才算完成。如何才能准确核算收入、成本，选择正确的核算方法至关重要。
一、目前的收入、成本核算方法
（1）按工程决算结转收入和成本；（2）按完工百分比结转收入和成本；（3）按到账工程款结转收入和成本；（4）按开具发票金额结转收入和成本。
第一种方法，由于工程工期长、结算期长，收入不能及时反映到财务报表上；第三种方法与目前税收政策和会计制度的权责发生制相矛盾，所以不提倡采用。
二、按完工百分比结转收入和成本的利弊
《企业会计准则—建造合同》，对工程确认收入的时间，规定如下：
（1）施工期较长，跨越了一个或几个会计年度，在资产负债表日尚未完工的，在资产负债表日，确认当期已完工程部分的合同收入；
（2）在以前会计年度开工、本年度完工，以及在本年度开工、本年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入；
（3）能确认补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。
工程合同收入确认原则是：
如果工程施工合同的结果能可靠地估计，应根据完工百分比法，在资产负债表日，确认工程合同收入和工程合同费用；
如果工程施工合同结果不能可靠地估计，区别情况处理；若合同成本能收回，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回，不能收回的余额应在发生时作为工程合同费用，不确认收入。
这些论述，为完工百分比法提供了理论支撑。
建造合同的订立，一般就保证了经济效益的流入和经济结果的可靠计量。
但是，要想“以完工百分比法比较准确地核算收入成本”，依赖于对工程进度的详细统计，估计出现偏差就直接影响收入成本的计量。确定的收入与实际开具的工程结算发票金额往往不相吻合，不利于查询。
账务处理时必须计提税金，根据工程估算书确认应收账款。开具工程发票交纳税款以及收到工程款才冲销应交税金和应收账款。
对项目核算采用集权式财务管理模式的，财务核算相当繁锁。
对应交税金科目结平周期较长，必须到工程全部结

算后才能结清，但是，施工企业不可能只有一个施工项目，形成应交税金账户的长期悬账。
这种方法有科学的理论根据，但实际操作并非切实可行。
三、按开具发票结转收入和成本的可行性
根据通地政发【2005】28号文的规定，建筑施工企业收取工程款必须开具建筑业通用发票，同时要求建设单位支付工程款项必须收取工程发票。根据建造合同约定的支付节点开具发票、收取工程款，基本反映了工程的进度。
根据相关税法规定，建筑安装业营业税纳税义务发生时间为：
1、实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同，施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
2、实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
3、实行按工程进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
4、实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。
显然，按开具发票核算收入和成本，消除了建造合同准则与税法规定存在的纳税上的差异，弥补了完工百分比法的不足；在开票同时交纳税款，符合税收政策，符合会计制度的权责发生制原则，也准确的核算了收入成本，也保证了收入与开票金额的一致性，便于查找核对，这一方法比较切实可行。
四、按开具发票数结转收入成本的操作方法
建设单位基本上是按工程的进度付款，在付款之前必须要求施工企业开具发票，一般情况是付多少款、开多少票，所开发票数基本上反映了单位工程的完成情况。
工程成本包括材料、人工费、机械使用费及其他直接费和间接费，设“工程施工”科目归集，按照施工项目明细核算工程实际发生成本。
工程款与开具的发票，设“预收账款”科目核算，收到工程款，借记“银行存款”贷记“应收账款”；开具发票，借记“应收账款”贷记“工程结算收入”。
根据“工程结算收入”账户汇集数，计提“工程结算税金及附加”。根据开发票数和合同额的总价，计算开票百分比。
建筑工程在投标时，已制订工程量，根据工程量计算材料、人工费、机械使用费及其他直接费、间接费，计算出总成本；按照开具发票的百分比乘积工程总成本。
例如：合同额总价为1000万元，工程预算相应工程量下的总成本为930万元，本期开票120万元。开票百分比=12%，结转工程成本=930万元×12%=111.60万元
总之，施工企业的收入和成本的确认、会计核算的方法，需在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据企业的实际情况进行正确选择，便利操作，核算简单明了，真实反映企业的账务状况和经营成果。