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马靖昊:这本书,财务总监朋友们都要读一读!

2017-01-25  西域过客01

一直以来,不少朋友希望我推荐一些有助于财务总监们切实把握会计发展动态的书籍,最近终于可以向朋友们推荐一书了——它就是中国人民大学商学院周华副教授的著作《法律制度与会计规则——关于会计理论的反思》

马靖昊:这本书,财务总监朋友们都要读一读!

我发自内心地说,这本书写得太棒了,而且不是一般的棒!它不同于那些灾梨祸枣的会计书,它是一本有良知的书,一本不唯西方马首的书,一本基于本土会计的书,一本知行合一的书。建议财务总监朋友们一定要读一读这本有思想的会计书。

这本书说出了我一直想说的话,也说出了我一直在说的话。该书出版于2016年10月份,它基于会计理论和会计史、法学理论和法制史、经济理论和经济史的研究成果,界定了会计制度的性质,即“会计制度在性质上是民商法、经济法和会计技术融合生成的企业收益分享规则”。周华老师的这部力作明确提出,企业会计应当坚持根据法律事实记账的基本原则,为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证明力的财产权利和业绩信息。它针对会计理论和会计准则提出了一系列发人深省的理论观点,对于财务总监把握会计准则的利害得失、完善本单位的会计管理制度具有重要的参考价值。我认为,其创新价值主要体现在以下几个方面。

第一,该书概括性地指明了国际会计准则目标导向的偏差。作者开宗明义地指出,国际会计趋同最终反映的是证券行业的利益,国际准则反映了证券行业试图统一证券信息披露规则的迫切意愿。现行国际会计准则要求会计为证券投资服务,导致现代会计理论主流误入歧途,不说人话。

第二,该书明确指出,公允价值不属于会计学的范畴,而是一种金融分析理念。公允价值会计的兴起,是以金融分析思路改造会计规则的结果。作者提出了一个公允价值悖论:“如果股权投资的公允价值是可以确定的,那么会计师根本就没有必要采用公允价值会计。而如果股权的公允价值是不能确定的,那么会计师为什么要采用公允价值呢?”作者采取归谬法直观地论证了公允价值的不存在性和将公允价值会计引入会计法规体系的失当性。

第三,该书揭示了国际会计准则理事会的概念框架的内在冲突和逻辑矛盾。对于国际会计准则中的混合计量模式,该书同样提出了一个悖论,即“如果资产减值会计是合理的,那么公允价值会计就一定是不合理的,而如果资产减值会计是不合理的,那么公允价值会计怎么可能是合理的?”该书指出,谨慎性原则实际上是纵容企业管理层在缺乏原始凭证的情况下调节资产和利润数据,其结果必然是“合规造假”现象泛滥,经济监管被架空。

第四,该书指明了财务报表功能被弱化的现象。在前述论证的基础上,该书指出,在国际会计准则下的利润表中,法律事实与金融预期混杂,计量标准非常混乱,使得净利润数字相当令人费解,其实际含义到底代表了什么也很难说清楚,利润数据变成了数字游戏。该书提出,资产负债表应当依法记录企业拥有的物权、债权、知识产权等财产权利和企业承担的债务。而在现行国际会计准则下的资产负债表成为了公允价值会计与资产减值会计的混合物,使其功能大打折扣。

第五,该书阐释了若干难度较大的会计规则的来龙去脉。正所谓“欲知大道,必先为史”。该书第2至7章分别对公允价值会计、资产减值会计、长期股权投资的权益法、借款费用资本化、递延所得税、合并报表等会计规则的来龙去脉进行了深入系统的分析,阐释了这些会计规则的设计理念的起源与发展。透过这些会计规则的变迁,我们可以清楚地看到,国际会计准则的形成只不过是证券金融界、公共会计师行业以及其他食利者阶层为了其一己私利对会计准则制定进行误导的结果。在此基础上,该书从会计基本假设、财务报告目标、信息质量特征、财务报表要素、会计计量属性等方面对现代西方会计理论的所谓的“先进性”进行了系统性理论反思。

第六,该书强调根据法律事实记账的基本原则,禁止缺乏法律证据的会计行为。该书在上述辩证分析的基础上,厘清会计制度及证券信息披露规则的演进历程,从会计的本源出发探讨了会计的基本职能,从而得出令人信服的结论:国家统一的会计制度是民商法、经济法的实施细则和运行基础,为了保障税法、公司法、证券法、统计法等上位法的顺利实施,必须强调根据法律事实记账的基本原则,禁止缺乏法律证据的会计行为,这是会计保持其行业价值的底线。会计法规遵循上位法是会计立法的一项根本原则。把国家统一会计制度融合在法律体系之中,将确保会计制度与民商法、经济法的和谐统一,有利于构建合理的会计制度和稳定的市场法制。该书以贷款损失准备的监管规则这个老大难问题为例,专章阐释了“根据法律事实记账”理论主张的应用价值。

该书还追溯分析了最近一个世纪以来我国会计在“西学东渐”背景下的发展历程,阐释了蔡锡勇、谢霖、潘序伦、徐永祚、安绍芸、赵锡禹、杨纪琬、阎达五等业界先贤的理论贡献,人们不难从中看出,我国会计理论界本身具有良好的理论积累,中国会计界完全有可能建设形成既满足国内需要、又面向国际趋同的会计理论体系。该书大胆地指出,国际的未必就是先进的,我国学者应当秉持学术操守,扬弃域外理论,发扬本土学说,着力创建体现中国气派的会计理论体系,为中国社会科学的发展做出原创贡献。

目前中美会计学都已经走到十字路口,是继续沿着金融分析的方向越跑越远,越来越玄乎,还是回归到会计的本源,充分发挥会计的管理职能,这不仅是一个重大的理论问题也是一个重大的实践问题。如今不少企业的会计账簿已经充斥缺乏原始凭证的信息,这对企业管理造成了负面影响。财务总监们很难对董事长、董事会成员说清楚商誉、递延所得税资产、递延所得税负债、公允价值变动损益、资产减值损失、预计负债等新颖概念的含义。足见,财务总监对会计规则的变化动因及其发展趋势需要有自己的见解,决不能成为“乌合之众”、人云亦云,更不能乱了本单位的账簿。

《法律制度与会计规则》一书从这些会计规则的演变过程中,让我们可以清晰地认识到会计准则的变迁与其说是其本身不断追求先进的过程,倒不如说是各个利益团体不断博弈的结果,里面充满了种种并不具备理论支持的失当规则。该书用生动的历史进程解读原本枯燥的理论问题,故事性、趣味性很强,读来痛快淋漓,引人深思。人们从中可以了解到,交易性金融资产和可供出售金融资产这样拗口的词汇,原来是美国证监会原主席布里登和美联储原主席格林斯潘等金融界领军人物“斗法”的结果。人们可以看到,资产减值会计规则是七拼八凑而来的,权益法、递延所得税更是自始就缺乏理论依据,权益法20%的参考性起始使用标准,原来是英美公共会计师行业合谋商量出来的。合并报表原来并不是会计报表,它只是金融分析报表。

在我国会计趋同已经取得阶段性成效的基础上,是时候对所谓的域外“先进”会计经验进行反思了。财务总监职业角色举足轻重,更需要用符合法律环境的理论体系来武装自己,形成自己独特的会计理念。通过阅读《法律制度与会计规则》一书,可以较为快捷地对国际会计准则以及与之趋同的现行会计准则进行深入理解,避免多走弯路,甚至走入误区。该书不啻为“治愈”国际会计迷信的一剂良药,一部帮助财务总监快速“充电”、增强理论自信的精神食粮。

我曾经在自己所著的《玩的就是会计》第一、二、三册中提出过很多对国际会计准则所谓的新颖理论、规则、术语的质疑,周华老师历时十余年积累而成的《法律制度与会计规则》一书与我的这些质疑真的是不谋而合,我阅读完此书最大的感受是,在这个世界上,居然有一个人与我的会计思想几乎一致。我认为,财务造假的根本原因是会计准则、会计制度本身造成的,甚至怂恿的。按照会计准则、会计制度做账,可能做出的就是假账,重建会计理论非常迫切!这不单单是中国的问题,而且是世界性的问题。

阅读这部学术著作,让我感到十分欣喜,让广大财务总监感到困惑的问题基本上已经在该书中得到了很好解决。我坚信该书将启迪财务总监的会计思维,财务总监通过阅读此书可以了解会计准则的变迁过程,有利于形成自己对会计准则的清醒认识,减少对所谓国际会计准则先进性的迷信,从而设计出更加科学合理的单位会计制度,增强专业自信和专业胜任能力,更好地制定正确的财务战略来指导实践,发挥以财务战略带动企业战略前进的目标。

中国的会计有着辉煌的过去,也将有灿烂的未来。

马靖昊:这本书,财务总监朋友们都要读一读!

【作者简介】周华,中国人民大学商学院副教授、MPAcc中心主任,MBA“会计学”课程组组长。2007年入选财政部“全国会计领军人才(学术类)”;2010年成为伊志宏教授率领的“工商管理核心课程教学团队”成员,该团队为国家优秀教学团队和北京市优秀教学团队。先后获杨纪琬奖学金优秀学位论文奖(2003)、中国人民大学第五届青年教师教学基本功比赛一等奖(2007)、北京市高等教育教学成果奖一等奖(2013)、中国人民大学教学优秀奖(2014)、高等教育国家教学成果奖二等奖(2014)等奖项。2016年入选为中国人民大学“十大教学标兵”和中国人民大学商学院“教学杰出教授”。先后主持多项国家社会科学基金青年项目、教育部人文社会科学基金项目和国家社会科学基金后期资助项目,担任国家社会科学基金重大项目“面向国际趋同的国家统一会计制度优化路径研究”子课题负责人。在《财贸经济》《经济管理》《经济研究》《会计研究》《中国人民大学学报》等刊物发表论文30余篇,学术观点被《新华文摘》《中国社会科学文摘》等报刊摘编转载,入选《国家社会科学基金成果要报》和《国家高端智库报告》,多次被中央领导批示,并被经济监管部门调阅参考。

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