征收率:增值税对小规模纳税人及 一 些特殊情况采用简易征收办法,对小规模纳税人及特殊情况适用的征收比例称为征收率。 一、一 般规定 考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自2009年1月1日起, 小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4% 一 律调整为 3%,不再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整, 由国务院决定。 根据“ 营改增 ”的规定,交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业营业税改征增值税中的小规模纳税人适用 3%的征收率。调整小规模纳税人的征收率,出于两个原因: 一 是为了平衡小规模纳税人与 一 般纳税人之间的税负水平,促进中小企业 的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率; 二是考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人 。所以 对 小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率,将小规模纳税人的征收率统 一 降低至3%。 二、 国务院及其有关部门的规定 根据财 政部、国家税务总局《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[ 2014] 57号),为 进 一 步规范税制、公平税负, 经国务院批准, 决定简并 和统 一 增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统 一 调整为3%。 下列按简易办法征收增值税 的优惠政策继续执行 , 不得抵扣进项税额: 1、纳税人销售自己使用过的物品,按下列 政策执行: (1)一 般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 ,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税; 纳税人销售自己使用过的固定资产, 适用简易办法依照3%征收率诚按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税, 并可以开具增值税专用发票。 一 般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品, 应当按照 适用税 率征收增值税。 (2)小规模纳税人( 除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产 , 减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品, 应按3%毛的征收率征收增值税。 (3)纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 所称旧货, 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含 旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。 上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 的,按下列 公式确定销售 额 和应纳税额: 销售额=含税销售额÷( 1 +3%) 应纳税额=销售额× 2% 2 . 一 般纳税人销售自产的 下列货物 ,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税 : ( 1 )县级及县级以下 小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位, 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 (3)以自己采掘的砂、 土、石料或其他矿物连续 生产的砖、瓦、 石灰(不含稀土实心砖、瓦)。 ( 4)用 微生物、微生物代谢产 物、动物毒素、人 或动 物的血液或组织制成的生物 制品。 (5)自来水。 (6) 商品混凝土(仅限于以 水泥为原料生产的水泥混凝土)。 ( 7) 属于增值税一 般纳税人的单采血浆站销售非临床用 人体 血液,可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额 ,但不得对外开具增值税专用 发票;也可以按照销项税额 抵扣进项税额的办法依照增值税适用税 率计算应纳税额。 (8) 一 般纳税人销售货物属于下列情形之 一 的, 暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: ①寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); ②典当业销售死当物品 ; (9)对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税, 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 (10)属于 一 般纳税人的药品经营企业销售生物制品,可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%征收率计算缴纳增值税。 ( 11)属于 一 般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。 一 般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。 |
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