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例３：C集团公司（一般纳税人）销售单用途卡（销售方与售卡方为同一单位）。 增值税处理： 根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第一款规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方按照规定缴纳增值税。C公司售卡充值时按照“未发生销售行为的不征税项目”要求开具增值税普通发票，项目名称为“预付卡销售和充值”，发票税率栏填写“不征税”。 售卡时账务处理: 借：银行存款 贷：预收账款 企业所得税处理： 国税函〔2008〕875号文件第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。因此，无论C公司是否在出售预付卡时开具发票，只要消费者没有持卡消费，C公司都不确认应税收入，不缴纳企业所得税。当消费者持卡消费时，物权转移，会计上将预收款转为营业收入，此时需要缴纳企业所得税。 例4：D企业（一般纳税人）采用预收款方式销售货物（非生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物）。 增值税处理： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。即D企业在发生货物时，借记“应收帐款”、“预收帐款”，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”。企业一般在收到预收款时不开票，而在销售义务发生时，按适用税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。如果企业在收到预收款时开票，则按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间先开具发票的，为开具发票的当天。 企业收到客户预付款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 企业所得税处理： 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）文件规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业所得税与增值税纳税义务时点基本相同。 来源：每日税讯/作者：郭汉霆 |
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