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为了对员工更好地实施激励，同时又尽可能降低被激励对象的纳税负担，众多上市非上市公司纷纷设立股权激励平台，这其中尤以合伙企业持股平台居多。 合伙企业作为持股平台，一般不会有具体经营业务，其收入通常来源于两部分：被投资公司的分红和转让被投资公司的股权（票）。那么这两部门收入都应由谁纳税？该缴哪些税？ 01 股息收入 （一）增值税 12366北京呼叫中心答复：纳税人取得的股息收入不需要缴纳增值税。 （二）所得税 1、法人合伙人 合伙人是居民企业法人合伙人，如果合伙企业投资的对象也属于境内居民企业，则该法人合伙人取得的股息是否可以享受免税优惠呢？ 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 法人合伙人通过合伙企业向居民企业进行投资，该居民企业将利润对合伙企业进行分红，合伙企业再将该股息、红利分配给法人合伙人。需要注意的是，此时法人合伙人取得的股息、红利不属于直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不满足《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》所规定的免税收入条件，不能享受企业所得税免税优惠。 2、个人合伙人 个人合伙人从合伙企业分回的股息收入，是否按生产经营所得缴纳个人所得税呢？ 《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二条规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》（注：《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 按照上述规定，合伙人是自然人的，按照个人所得税法规定，根据其应分得的所得额，按20%的税率计算缴纳个人所得税。 02 股权（票）转让收入 （一）增值税 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》附：《销售服务、无形资产、不动产注释》金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 按照《中华人民共和国证券法》的规定，证券包括股票、公司债券和国务院依法认定的其他证券。 按照《中华人民共和国公司法》的规定，代表股东对有限责任公司行使权力的表现形式是股权；代表股东对股份公司行使权力的表现形式是股份，股份有限公司的股份采取股票的形式。 如上可知，有限责任公司的股权不属于有价证券，而股份有限公司的股票属于有价证券。 因此，如果有限合伙企业转让的是有限责任公司的股权，则不属于增值税征税范围（12366北京呼叫中心答复：纳税人取得的股权转让收入不在增值税征税范围内），不需缴纳增值税；如果转让的是股份有限公司（注：无论该股份公司是否上市或挂牌）的股票，则属于增值税征税范围，需按照36号文的有关规定计算缴纳增值税。 未完待续~ 来源：张海涛财税政策解析 |
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