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解税宝
2017-05-26 10:45
（一）不征税收入（熟悉）
【提示】 ①财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各 类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按 规定取得的出口退税款。 ②财政性资金税务处理
③企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用 于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除； ④企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回 财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 （二）免税收入（掌握） 1．国债利息收入 国债利息收入免税；国债转让收入不免税。
【例题 16-计算问答题】2013 年 7 月 1 日，A 公司以 105 万元在沪市购买了 1 万手 XX 记账式国债（每 手面值为 100 元，共计面值 100 万元），该国债起息日为 2013 年 1 月 1 日，年末 12 月 31 日兑付利息， 票面利率为 5%。2013 年 9 月，A 公司在持有该国债 73 天后将其转让，取得转让价款 110 万元。计算 A 公 司应缴纳的企业所得税。 【答案】 ①购买国债成本 105 万元； ②国债利息收入＝100×5%÷365×73＝1 （万元）； ③国债投资转让所得＝110－1－105＝4（万元）； ④应纳企业所得税＝4×25%＝1（万元）。 【思考】如果题目要求计算纳税调整金额？ 【解析】由于在会计处理上，企业于转让国债时一次性计入当期投资收益，即 110－105＝5（万元） 而税法规定国债利息收入免税，国债转让收入照章征税，所以企业应调减应纳税所得额为 1 万元。 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 【注意】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红 利等权益性投资收益。 【注意】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。 【例题 计算问答题】某企业 2014 年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 100 万元，已知境 内被投资企业适用的企业所得税税率为 15%；取得到期的国债利息收入 90 万元（假定当年国家发行的最长 期限的国债年利率为 6%）。 【答案】会计处理上股息收入 100 万元和国债利息收入 90 万元都应作为投资收益计入利润总额（即 会计利润）；而计算企业所得税时需要在会计利润基础上调减应纳税所得额 100＋90＝190（万元），原因 就是上述两种收入都免税；提示考生注意即使被投资企业企业所得税税率为低税率或者优惠税率，而对于 投资企业收到的股息收入也无需补税。 4．符合条件的非营利组织的收入（了解） 符合条件的非营利组织的下列收入（非营利收入）为免税收入： （1）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款（不征税收入）以外的其他政府补 助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； （3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； （5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 【注意】非营利组织如从事营利性活动取得的收入，照章征税。 【例题 多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（A．国债利息收入 B．依法收取并纳入财政管理的政府性基金 C．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D．非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 1 年以上取得的投资收益 【答案】AC 【解析】选项 B 属于不征税收入，选项 D 要强调“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益”。 |
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