登记账簿
如何登账
妈妈说，不管哪类账，登记方式都一样，就是根据记账凭证按照顺序逐笔登记，比如，在凭证上看到了主营业务收入科目，就去找有主营业务收入科目的账本，把凭证上的内容登记上去，该科目是借方就记在左边的借方栏，是贷方就记在右边的贷方栏里，这些叫发生额，你们看书不是有个“发生额”一词吗，指的就是这个。一个科目记满一页后，把该页的最下面一行留出来，在摘要栏处扣上“过次页”的印章。把借、贷方的累计数算出来，然后在下一页的第一行打上“承前页”的字样，把前页的累计数抄到这行的“借方”或“贷方”栏内。
某个科目记完账以后，算出其借、贷方的累计数，在最后一笔记录的下边划上一条通栏红线，在摘要处写上“累计”字样，在借、贷栏分别登上累计发生额，并算出余额。记完账的凭证别忘了在“记账符号”处打个对号，我的习惯是写上账簿的页码，方便查账。
听明白了吗?
“您演示一下，就好懂了。”周游建议道。
于是，妈妈拿出账本，又从头讲了一遍，果然效果非凡。
妈妈接着讲，日记账每天都要记。现金日记账与库存现金核对，每天核对一次;银行存款日记账与银行对账单核对，一个月核对一次，发现有误，及时与银行沟通或者与相关单位核实，以减少资金风险。
明细账每个月都要算出“本月合计”和“累计”数，结出余额，以便与总账核对，有实物的还要与保管账核对，这就是账账相符。
“什么是账实相符?”我经常看到这句话。
怎么说到对账上来了，这个明天再讲，今天先学记账。
妈妈说，总账的登记很简单，按照凭证汇总表登记就行了。登完总账后，算出余额，最后试算平衡。知道怎么算吧?
“所有账户的借方余额必须等于所有账户的贷方余额。”周游回答地很快。
“妈妈，你现在讲的这些，我都听明白了，刚开始在你办公室看账本的时候，说实话，我真是越看越糊涂。”我觉得自己进步很快。
既然听明白了，下面就考验你们的动手能力。
我俩各自拿出以前做的凭证，一张一张地开始登记账簿。
先抄日期，再抄编号、抄摘要、抄金额，我觉得记账比做凭证简单多了。
登账应注意的事项
妈妈在对面看着我记账，突然叫停：你这字写的也太大了，不论是汉字还是数字，只能占格的二分之一，要给改错留下余地呀;再一个是字迹要清晰、工整，写凭证的时候也一样，不能勾勾抹抹，凭证做错了可以一撕了之，但是账本是绝对不能撕的。
过了一会儿，妈妈又发现问题了：你没有注明余额方向即借、贷方，如不注意，算余额时很容易出错。比如本年利润账户，一月份是贷方余额1000元，那么在“借或贷”栏写上“贷”字;二月份是借方发生额1200元，大于前期贷方余额，就要用借方余额减去贷方余额(1200-1000)，余额就是“借”200元。年底，本年利润余额是零，在“借或贷”栏写上“平”字，然后在余额栏“元”的位置写“0”。明白了吗?
“明白了。”虽然我没考上大学，但是我初中数学的基本功还是蛮扎实的，呵呵。
还有几点要注意：1.在记账时，必须用蓝黑或黑色钢笔或签字笔书写，不得用圆珠笔和铅笔书写。红色钢笔或签字笔除了划线用，还可用来冲账，在会计上，红字意味着蓝字的相反数;2.不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行登记，应将空页、空行用红笔对角画两条斜线，加盖“作废”戳记，并由记账人员签章;3.如果发现账簿记录有差错，应采用规定的方法予以更正，不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。
我刚才说的这也是记账规则，必须遵守。好了，今天就到这里，明天开始学对账。
对账查账
在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。
这周的课，妈妈讲的是对账和查账。
对账
妈妈说，账会记了，但不是记完就没事了，记得对不对呢?这就要对账。对账，就是核对账目，是为了使账账相符，即总账和明细账、日记账相符。
“那账证相符、账表相符呢?”我看到书上经常这么写。
账证指的是账簿与凭证，账表指的是账簿与报表。还有一个是账实相符，就是账簿记录数与实物相符，这些都是会计记完账要做的事情。
说到对账，还有一个银行日记账和银行对账单的核对，这个在考试的时候经常出题，书上说的挺麻烦，实际做起来很简单。
方法是编制一个银行存款余额调节表，检查未达账项，无非就两种情况：要么是银行入账了，企业没入;要么是企业记账了，银行没记。
“我看书上说是四种啊!”怎么到妈妈这里都简化了呢?
妈妈说，书上说的是四种，它是这么分的，银行收账了，企业没收;银行付账了，企业没付;企业收账了，银行没收，企业付账了，银行没付。其实，就是一方已收或已付入账、另一方未入账的问题。
妈妈接着讲：我不是一直强调做会计的一定要细心吗!记账最考验人了。我刚参加工作的时候，就借贷不分，经常记反方向了，有的时候余额打错了。一笔余额算错了，如果不及时对账，下面的余额也跟着错下去。
“那究竟怎么对账呢?”我迫不急待地问。
对账很简单———先看总账，总账记完以后，要自身试算平衡，也就是借方余额必须等于贷方余额。它正确了，再看明细账和日记账，用各账的余额去跟总账里相对应的科目核对。比如现金日记账月末余额是900元，如果总账里的现金科目余额也是900元，那么说明都记对了。如果不对，就要查账了。
查账
查账，是会计的基本技能，有经验的会计，看到错的数目，心里便知道了大概范围，就像一名熟练的技工，一听机器声，就知道哪里有毛病。通过对账发现有错误，从哪儿入手查呢?
1.查找是否有漏记的———总账核对汇总表，明细账核对记账凭证，就能查到漏网之鱼;
2.数字是否写错位或者写颠倒了———如数字差是9的倍数，这种可能性大一些，比如差450元，那可能就是把720，写成270了，如果差648元，这也是9的倍数，就可能是720写成了72，那就要侧重找这两个数字;
3.账户余额是否加错了———计算不准确，没别的办法，重新计算;
4.科目是否记反方向了———那么差的就是整数倍，比如差1200元，就看有没有把借方600元，记到贷方600元了。
上面说的这些，都是我多年来自己总结的经验。可能讲起来，你们有些不好理解，等你们走上工作岗位后，就知道这些经验的宝贵了。
第二十六课 会计报表
今天开始讲会计报表。
会计报表也叫财务报表，就是对企业一定时期内的财务状况和经营成果的总结和汇报。会计报表，一般指的是资产负债表、利润表和现金流量表这三大主表，我一个一个地讲啊!
一、资产负债表
这张表左面列示资产，右面列示负债和所有者权益，正好符合会计的平衡公式：资产=负债+所有者权益，这三大类向下是小分类，看着是不是很眼熟啊!
我一看，不就是科目吗———应收账款、坏账准备、固定资产、实收资本等。妈妈说这张报表的“年初数”是按上年年度报表的“期末数”填列的，我们填制的主要是“期末数”，几乎都是总账上的数据，但有的项目是由几个科目合并填列的。如存货是由原材料、生产成本、库存商品等相加后填制的。填完后，把资产和负债、所有者权益的合计数算出来，如果两边相等就“完事大吉”了。
二、利润表
这张表的特点是分步式，利润数据是一步一步推算出来的，“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加项目，都是根据账户的发生额填列。
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润项目，根据“其他业务收入”、“其他业务支出”账户的发生额填列。
营业费用、管理费用、财务费用项目，也是根据各自的发生额填列。
然后以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润。
投资收益也是根据发生额填列，如为投资损失，以“-”号填列。
营业外收入、营业外支出分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额填列。
再以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;
利润总额如为亏损额，以“-”号填列。
所得税项目也是根据“所得税”科目的发生额填列。
最后以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润，如为净亏损，以“-”号填列。
三、现金流量表
现金流量表一向以信息量大、专业性强、统表困难而著称，因此，《小企业会计制度》里没要求编报，大企业和上市公司必须编报。
现金流量表主要有三大项：1.经营活动产生的现金流量;2.投资活动产生的现金流量;3.筹资活动产生的现金流量。
本表“本年数”栏反映的是各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，“上年数”填列是上年全年累计实际发生数。
需要强调的是这里的现金，是指库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。
资产负债表和利润表，是以权责发生制为基础编报的，与记账是同步的，而现金流量表是以现金收付制原则编制的。
如果说报表有难度的话，那就是它们之间的勾稽关系了。其实总账是准确的，也就不存在勾稽关系不等的问题了。勾稽关系的表现：一是表内，比如资产负债表里的资产等于负债加权益;二是表间，资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于利润表的未分配利润数。
另外，我们编制报表，要学会透过现象看本质，要学会分析报表，不仅仅能记账、算账、报账，还应该会控制、预测、分析，这才是名副其实的大会计!
申报纳税
妈妈说，今天讲最后一课———申报纳税。
先说一般纳税人申报增值税的程序。
1.月底认证：在取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联后，要在发票开具之日起90天内，拿到税务机关申报抵扣，也就是认证，没通过认证的，税务机关不允许抵扣进项税额，超过认证期限了，发票作废。最好是每月月底之前，汇总一次，拿去认证。
“什么叫认证啊?”
就是辨别发票的真伪。只有税务机关认证完的进项税发票才可以作为成本或费用进行会计的账务处理，妈妈解释说。
2.月初抄税：一般是每月的5号之前，把防伪税控开票系统中的数据抄至“税控IC卡”上，报到税务机关。
“什么叫抄税啊?”周游也加入了提问的行列。
抄税就是把当月开出的发票全部记入发票IC卡里,然后打印出来并加盖公章，再拿着IC卡和报表(资产负债表、损益表)去税务大厅进行抄税。说白了抄税就是向税务局上报每月增值税发票的使用情况，也是把你这一个月的销项税汇总一下，是我们计算税额的依据。一般抄完税才能报税，而且抄过税后才能开具下个月的发票。
“认进项税发票，抄销项税发票，一出一进的税务全掌控啊!”周游说。
“那还有出事儿的呢!”我想起了电视上关于增值税发票犯罪的报道。
3.报税：抄完税后就可以报税了，报税时要填写增值税纳税申报表和增值税纳税申报表附列资料，使用防伪税控系统的，还要报送记录当期纳税信息的IC卡，有的还要报资产负债表和利润表。
小规模纳税人申报就简单多了，无须认证和抄税，只要填好增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)，一式三份，到“申报征收窗口”申报，税务人员把申报数据录入电脑，在申报表上加盖“征收章”，返给我们一份，到指定银行缴完税就行了。
再说说企业所得税的纳税申报。
企业所得税一般是季度预缴、年度汇缴，我们应当在季度终了15日内申报预缴，年度终了45日内进行汇算清缴。申报时带上所得税申报表和财务会计报表及说明资料。
在纳税申报上，增值税复杂一些，服务性行业、建筑安装业是不用缴纳增值税的，而交营业税，其他的税种，我就不一一讲解了，具体事项跑两趟税务局就轻车熟路了。
“这些税都在哪儿交啊，我看还分国税、地税的。”
我大致地说一下啊：
在国税缴纳的税种有：增值税、所得税、资源税、消费税等。
在地税缴纳的税种有：个人所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
“我应该缴纳什么税，怎么知道啊?”
那要看你公司所属的行业，到时候你的税务专管员会告诉你的，交什么税，税率多少，但考试的时候一定要知道，这也是会计应该掌握的。
妈妈继续说：还有申报时间要记住了，晚了要罚款的。一般的税种在每月的10号之前申报缴纳，申报期最后一天如遇国家法定节假日、公休日，可以顺延，不管你当月有没有税款都要申报。
具体的缴税期限是这样的：
1.增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加：以一个月为一期纳税的，自期满之日起次月十日内申报纳税;
2.个人所得税：以工资薪金所得纳税的按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月七日内申报纳税;个体工商户的生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内申报预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
3.房产税：每半年征收一次，每年的四月、十月为房产税的交纳期限;按房产租金收入计征的，其交纳期限为每月申报一次;纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税，委托施工企业建设的，从办理验收手续之次月起征收房产税。
4.资源税：纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：
(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;
(2)纳税人采取预收货款结算方式，其纳税义务发生时间为发出应税产品当天;
(3)纳税人采取其他结算方式其纳税义务发生时间为发出应税产品当天;
(4)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天;
(5)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。
5.城镇土地使用税：每半年征收一次，每年四月、十月为土地使用税缴税时间。
6.企业所得税：在月份或季度终了后15日内，年度终了后45日内。
妈妈的家庭小课堂圆满结束了，迎接我们的将是社会大课堂，哪里会有我们的用武之地呢，用妈妈的话说“是骡子是马，先拉出去遛遛”。好，明天整装待发!
补充：开办费的问题
公司开业有两种情况：一是生产、经营以前没什么开销，挂牌就营业的;二是开业前在筹建期间内发生了一些费用，比如：人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。这些费用我们叫做开办费，有的公司规模越大，开办费也高，我们应该怎样处理呢?
筹备期间是指什么时间?
筹建期是指从企业被批准筹建之日到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日这段期间。工厂只要机器运转之前，商业卖出商品之前。
发生费用时，按着会计制度应该借记“长期待摊费用”科目，贷记现金或银行存款。开始生产或经营后的当月转入当期损益，也就是转到管理费用里，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目
可是新所得税法有规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在规定的期限内分期扣除，以前是5年，现在新的细则没出来，有人说是三年的，到时候按规定执行就行了。
要注意的是：会计的规定和税务的规定有个时间差的问题，账务处理上也因此出现了差异：会计上让当年摊销，税法上要分年摊销，会计就要做调整，税务规定几年摊销就要调几年，挺麻烦的，作为小企业，开办费都不多，我的主张是在账务上直接摊销了，税务上不会较真儿的，我当了这么多年的会计，税务从来没查过这方面的账务。开办费多一点的，我的主张还是跟着税务走，他说摊几年就咱就摊几年。但是，考试的时候要按规定执行。
补充：月末结账
我们都知道会计月末最忙，忙什么呢?就是忙着对账、结转、结账。初当会计的，就不愿意过月末，因为相对于做凭证和记账来说，结转、结账的比较麻烦，尤其是发现错账又不知道错在哪儿的时候，更让人着急，但是老会计比较喜欢结账，因为结完账，一个月的工作就告一段落了，能松口气，有满足感，这个时候最能体验到工作的快乐。
我们都习惯了说月末结账，其实结账是按会计分期来进行的，是把本月发生的业务截止到月末，而结账的过程是在下个月进行的，或者是1号或者是5号，年末的账可能要推到次年的2、3月份才能结完，这就是结账的时点问题。
结账之前要先结转，这是我自己把结账和结转划分开的。
平时结转，指的是结转成本、结转收支、结转费用，到了年底，还涉及到两个科目——本年利润和利润分配。企业的盈利或者亏损，在这俩科目里一目了然。
结转成本我先不说了，主要讲一下结转利润。
本年利润——就是企业实现的净利润。
利润是怎么算出来的呢?这要先知道损益类科目都包含什么：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外收支等。把它们大搬家，搬到本年利润里，说白了就是按着损益类科目的余额做相反的凭证，然后这些账户就被清空了，余额成0，把借和贷看作是正负号就好理解了。
结转利润总共分四步：
第一步：结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
第二步：结转成本、费用和税金：
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
第三步：结转投资收益：
如果余额在贷方，那么表明是净收益。
借：投资收益
贷：本年利润
如果余额在借方，那么表明是净损失：
借：本年利润
贷：投资收益
记到账上后，算出本年利润的余额，漂亮的利润应该是贷方，如果在借方，第一反应就该知道这是亏损。
看到有盈利还要计算所得税，还有一笔凭证：
借：所得税
贷：应交税金——所得税
计提完所得税，别忘了结转出去：
借：本年利润
贷：所得税
这里要注意的是，虽然所得税和利润有关，但并不是亏损了就不用交纳所得税了，要看调整后的应纳税所得额是否是正数，至于怎么调整，还有一些规定，比如招待费不能超标啊、广告费不能超标啊，超出的部分都要扣除，罚款也不能税前扣除的，然后再算应纳税额。但是我前边强调了最好跟着税务的脚步，现在看出好处了吧。这部分等新所得税细则出来你们再去研究吧。
这里我还想说一句，所得税对于企业的税收是件大事，对于会计来说，也是一项重要工作，表面上不难，这里面有很多的事项和标准需要掌握，无论从税法上还是会计的核算上，都比较严格，38项准则里是唯一一项按税种定的准则，可见国家对于所得税的重视程度了。
利润转完了，也知道利润是怎么来了。
到了年底，才会有第四步：结转本年利润。
转到哪里呢?转到“利润分配”的“未分配利润”明细科目里。
如果调整完了是贷方余额：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如果是借方余额，做相反的凭证：
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
记住：是转到“利润分配”的明细科目“未分配利润”里啊，因为在“利润分配”还有很多的明细科目，各有分工，不能弄混了。
利润分配——核算的是实现利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后积存的余额。
利润分配和本年利润一样，都是所有者权益类科目，借方余额体现的是亏损，贷方余额说明盈利。盈利后的钱该怎么处理呢?
重点要掌握提取顺序和比例，“利润分配”账户下设六个明细账户：
1.其他转入;
2.提取法定盈余公积;
3.提取任意盈余公积;
4.应付利润;
5.转作资本的利润;
6.未分配利润。
在《小企业会计制度》里，还有一个“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里讲的就不包括它了。
学会计，不能只知道会计上的这点事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等等，这几年，会计准则、财务通则、所得税变化挺大的，等你们工作了，每年还要参加财政部门组织的继续教育，会计也是学无止尽的，这段业务就和《公司法》紧密相联。
利润分配也要讲程序，上面那些明细科目的排序，也是分配的顺序，不能颠倒了。
1、弥补以前年度亏损：一是用以后年度税前利润弥补，但弥补期限不得超过五年，超过了用税后利润弥补;二是用盈余公积弥补。
这里的五年是什么意思呢?
假设2001年企业亏损了10万，那么从2002年到2006年都可以用税前利润弥补，2002年盈利了5万，可以全额补亏，到了2007年仍然有1万元没补上，那么这1万元要先交所得税后，再拿出来补亏。税法上规定：企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度所得弥补亏损;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
如果连续亏损就顺延，如果2002年又发生了亏损，2003年到2007年就是它的税前弥补期，先亏的先补，时间应该是连续的。
具体的在账上正常结转就行，在利润分配的余额里自然体现，比如：第一年亏损10万，结转的时候借利润分配10万，贷本年利润10万，第二年如果盈利了5万，借本年利润5万，贷利润分配5万，最后利润分配余额是借方5万。在账上就自动抵亏了。你看我这账上，是借方余额，证明是未弥补的亏损。
如果企业曾经有盈利，后来又亏损了，可以用以前提取的盈余公积补亏啊，借：盈余公积，贷：利润分配――其他转入。
2、提取法定盈余公积：补亏后还有盈余，要按净利润的10%提取法定公积金，累计额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。
借：利润分配――提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
3、计提任意盈余公积;提完法定公积金后，可以提取任意公积金，这个提取比率由公司股东大会或公司章程确定。分录和上面是一样的。
4、确定应付利润，就是向股东分配股利。前边都提完了才可以分红的啊，记住了，不能提前分。
分配红利时：
借：利润分配——应付利润
贷：应付利润——某某
实际发放时，还要代扣20%的个人所得税,直接从现金里扣除。
借：应付利润——某某
贷：现金
应交税金——应交个人所得税
交个税时：
借：应交税金——应交个人所得税
贷：银行存款
5、转增资本时：这个要办理增资手续后才能做凭证。
借：利润分配—转作资本的利润
贷：实收资本
以上两项都不是必须的。
6、最后，将“利润分配”科目下所有明细科目里的余额，统统转到“未分配利润”明细科目里，那些明细科目就清空了。在这个明细科目里，可以看到企业的所有活动产生的经济效果，也就是说企业的全部家底都在“未分配利润”里了。
月末，按着权责发生制的要求把该结转的账务都处理完以后，把所有的账户结出余额，俗称结账。
初学会计的弄不懂怎么算余额，我多说几句。如果是月计，那就用上个月的余额，加减本月的发生额;如果是累计，就用上年的余额加减累计发生额。
比如银行账，应该是借方余额，那么算余额的时候，就应该加上借方发生额，减去贷方发生额。而应交税金，余额一般在在贷方，就要加上贷方减借方，如果是正数，余额还在贷方，如果是负数，那么余额就在借方。
比如应收账款，上月余额是10 000元，这月的借方发生额合计是3 000，而贷方是15 000，余额加借方减贷方出现负数2000元，那么余额就是贷2000元，这和数学里的正负数是一个道理。
如果现金出现负数，那一定是账错了，除非出纳员从自己兜里拿钱报销费用了。
那些损益类科目期末没有余额，在“借或贷”的方向栏写个“平”字，余额栏写个“0”，一看便知已经安全转移了。
要是到了年底，还要把各个账户的余额结转到下一会计年度，那么在摘要栏打上“结转下年”的印章，在下年新建的相关的会计账簿的第一行摘要栏打上“上年结转”的印章，然后在那行的余额栏内填写上年结转的余额。(完)
