【考点一】资本公积的核算（★★）
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（一） 资本公 积内容
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资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入 资本等。
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（二） 资本（或股本） 溢价的会计处理
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1．资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大 于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2．股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的 收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得 的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除 发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
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（三） 其他资本公积 的会计处理
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1．以权益结算的股份支付【链接第十九章股份支付】
（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积
（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额） 贷：股本（增加股份的面值）
资本公积—股本溢价（差额）
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2．采用权益法核算的长期股权投资【链接第四章长期股权投资】
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（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积 或作相反会计分录
（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
（四）资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本等
【考点二】其他综合收益的确认与计量及会计处理（★★★）
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（一）
其他综合收 益的定义
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其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
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（二）
其 他 综 合收 益的范围
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1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计
划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计 划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综 合收益项目。
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2．以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
①可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的 汇兑差额外
借：可供出售金融资产——－公允价值变动 贷：其他综合收益
或作相反的会计分录。
②可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于发生的汇兑损失
借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产
对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。
③金融资产的重分类 a．将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有 固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其 他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。 b．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，或借方） 产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。 c．按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在 其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额
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记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损
益
④采用权益法核算的长期股权投资 a．被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益 被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录 b．处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
⑤存货或自用房地产转换为投资性房地产 a．企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大 于账面价值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 贷：开发产品等
其他综合收益（差额） 企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价 值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
其他综合收益（差额） b．处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本 借：其他综合收益
贷：其他业务成本
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【考点三】盈余公积和未分配利润的核算（★★）
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（一） 留存收益的内容
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盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。企业对于未分配利润的使用分配有 很大的自主权。
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（二） 结转本年利润
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1．本年盈利
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 2．本年亏损 借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
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（三） 提取盈余公积
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借：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定法定盈余公积/提取任意盈余公积
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【注意】公司制企业按照税后利润（弥补亏损后）的 10%提取法定盈余公积。法定
盈余公积累计额为注册资本的 50%以上的，可以不再提取法定盈余公积。
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（四） 股东大会宣 告现金股利
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股东大会宣告时：
借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——应付现金股利
实际发放时： 借：应付股利
贷：银行存款
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（五） 股东大会宣 告股票股利
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股东大会宣告时不需作会计分录。
实际支付股票股利： 借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配—转作股本的股利
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（六） 盈余公积的用途
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1．弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润 2．转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本） 3．用盈余公积派发新股 借：盈余公积
贷：股本
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【例题 2-单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。（2007 年）
A．以盈余公积弥补亏损B．提取法定盈余公积 C．发放股票股利 D．将债务转为资本
【答案】D
【解析】选项 A、B、C 均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。
【例题 3-计算分析题】A 股份有限公司的股本为 100 000 000 元，每股面值 1 元。20×8 年年初未分
配利润为贷方 80 000 000 元，20×8 年实现净利润 50 000 000 元。
假定公司按照 20×8 年实现净利润的 10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按 每股 0.2 元派发现金股利，按每 10 股送 3 股的比例派发股票股利。20×9 年 3 月 15 日，公司以银行存款 支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A 公司的账务处理如下：
（1）20×8 年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
借：本年利润 50 000 000
贷：利润分配——未分配利润 50 000 000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
