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一、资本公积概述 （一）资本公积含义 资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本（股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积。 （二）资本公积的来源
是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本（股本）中所占份额的部分。 2.其他资本公积 二、资本公积的账务处理 （一）资本溢价（股本溢价） 会计分录： 借：银行存款 贷：实收资本（股本） 资本溢价/股本溢价 例题：甲股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。甲股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的款项已经存入银行。 算应确认的资本公积（股本溢价）的金额： 应计入“资本公积”账户的金额= 溢价收入-发行佣金=5000✖（4-1）-5000✖4✖3%=14400（万元） 会计分录： 借：银行存款 19400 0000 贷：股本 5000 0000 资本公积——股本溢价 14400 0000 （二）资本公积转增资本 《公司法》规定，法定公积金（资本公积或盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前的公司注册资本的25%。 账务处理： 借：资本公积 贷：实收资本（股本） 注意：资本公积中资本溢价或者股本溢价可以转增资本，而其他资本公积则不能转增资本。 三、其他综合收益 （一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 1.定义 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 其他综合收益=直接计入所有者权益的利得和损失 2.范围 （1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，重新重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。 （2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中应享有的份额 （二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益 四、留存收益 含义：是指企业从历年的实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 （一）盈余公积 1.盈余公积的分类 2.法定盈余公积和任意盈余公积的区别 二者的区别就在于计提的依据不同，法定盈余公积是以国家法律法规未依据；任意盈余公积由企业权力机构自行决定。 3.用途 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。 4.提取盈余公积的相关法律规定 按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。 注意：如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。 （二）盈余公积的账务处理 1.提取盈余公积： 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 2.盈余公积补亏 ——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 3.盈余公积转增资本 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：实收资本 4.用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 （三）利润分配 1.利润分配含义 是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行分配。 2.可供分配利润的计算 可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（年初未弥补亏损）+其他转入 这里的其他转入一般指盈余公积补亏。 例题：甲公司年初未分配利润贷方余额550万元，当年利润总额为600万元，应交的所得税为100万元，该公司按10%提取法定盈余公积，当年年末的可供分配利润为多少？ 当年年末甲公司的可供分配利润=600-100+550=1050（万元） 3.利润分配的顺序 （1）弥补亏损 （2）提取法定盈余亏损 （3）提取任意盈余公积 （4）向投资者分配利润 4.利润分配的账务处理 企业应设置“利润分配”账户。 将“利润分配”所属其他明细账户的余额转入“未分配利润明细账户时： 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——盈余公积补亏 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利 例题：甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素 甲股份有限公司应编制如下会计分录： （1）结转实现净利润： 借：本年利润 200 0000 贷：利润分配——未分配利润 200 0000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时： 借：利润分配——提取法定盈余公积 20 0000 ——应付现金股利 80 0000 贷：盈余公积 200000 应付股利 800000 （3）将”利润分配”账户所属其他明细账户的余额结转至“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润 100 0000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 0000 ——应付现金股利 80 0000 |
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