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先看两张发票。 图一：建筑服务专票  图二：旅游服务普票  这两张发票的税率均为「***」，备注栏都注明了「差额征税」字样，表明它们都是通过差额开票功能开具的。 图一为税务机关代开的专票，品名为建筑服务，收款金额为2321400元，支付的分包款为1717200元。 根据现行税收政策，纳税人提供建筑服务且选用简易计税方法计税的，以总分包差作为销售额，按照3%的征收率计算缴纳增值税，但并没有政策规定差额部分不得开具专票。选用差额开票功能就是开票有误。 因此，这张发票正确的开具方法是，以全部价款和价外费用2321400元和征收率3%，全额开具专票，金额为2321400÷（1+3%）=2253786.41元，税额为2253786.41×3%=67613.59元。 至于该纳税人实际的应纳税额，是通过填报纳税申报表的附列资料相应栏次实现的，本月应纳税额为：（2321400-1717200）÷1.03×3%=17598.06元。 如果按照图一所示的错误开票方法，购买方凭票抵扣进项税额时，只能抵扣17598.06元，少抵扣了50015.53元，也就是分包款1717200元对应的进项税额。 图二是一般纳税人旅行社自开的普通发票，品名为「团费」，对应的税目当是「旅游服务」，收款金额为12000元，支付的允许差额扣除的费用11820元。 根据现行税收政策，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 根据上述规定，该旅行社这笔业务的销售额为（12000-11820）=180元，其中，11820元部分不得开具专票，可以开具普票，180元部分可以开具专票（当然也可以开具普票）。图一所示的是普票且选择差额开票功能，显然属于开票有误。 正确的开具方法可分为三种： 1、全额开1张普票，金额为12000÷1.06=11320.75元，税额为11320.75×6%=679.25元。 2、1张普票和1张专票，即11820开1张普票，180元开1张专票，税率均为6%。 3、选用差额开票功能开1张专票，即金额为11989.81元，税率为「***」，税额为10.19元，购买方可以凭票抵扣10.19元进项税额。 由此可见，无论是什么样的业务，只要是普通发票，均不应选用「差额开票」功能，也就是说，普通发票备注栏凡有「差额征税」字样的，均属不合规发票。 如果是专用发票备注栏有「差额征税」字样，需要进一步审核差额部分是否可以开具专票，如果政策没有明确规定不得开具专票，就可以全额开具专票。应当全额开具专票，选用差额开票功能的，也属于开票有误。 常见的差额征税全额开票的业务有： 1、建筑服务适用简易计税的。 2、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目适用一般计税的。 3、物业公司转售自来水选择简易计税的。 4、纳税人转让外购的不动产适用简易计税的。 5、融资租赁服务。 6、有形动产融资性售后回租老合同（2016年4月30日前签订），在确定销售额时不选择扣除向承租方收取的价款本金的。 |
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