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自营改增以来，增值税领域便多了一个名词，那就是差额征税，最早是运输行业（现在已经终止），现在还有20多个行业存在差额征收，然而这现存的差额征税项目却各有不同，本文着重介绍那些虽然可以享受差额征税，但是可以全额开具增值税专用发票的项目，这些说比较抽象，举个简单例子吧 甲企业为一般纳税人，本月无进项税额，本月全额开具的增值税专用发票（未开具普票，也没有未开票收入）上有销项税额10000元，不是下图这种类型的差额征税发票  甲企业无上期留抵税额，一般情况下，甲企业本月应纳税额就是10000，但是甲企业可以差额征税，因此甲企业本月的应纳税额低于10000元甚至无需缴纳增值税。 那么，啥样的企业可以享受上述例子中甲企业的待遇呢？请往下看： 本人总结了一下，共有如下项目可以差额计税并可以全额开具增值税专用发票。 1、建筑服务 2、房地产开发业务 3、转让不动产 4、土地使用权转让 5、融资租赁服务 6、物业公司转售自来水 关于上面提到的这些，本人针对每个项目都举例说明。 案例一（建筑服务）A企业为小规模建筑企业，（注意，一般纳税人建筑企业因为有进项税额，因此分包时一般不能差额计税，但是在异地预缴税额时可以差额扣除预缴），本月A企业确认增值税应税收入20万元，自行开具不含税金额20万的增值税专票，同时取得分包企业的普通发票154500元（含税价），则A企业本月的应纳税额为200000*0.03-154500/1.03*0.03=1500元。也就是说，A企业开具的专票上虽然税额为6000元，实际上仅需缴纳1500元，但发包方可以抵扣6000元。 需要说明一点的是，A企业如果本月开具的是含税价206000元的普票，则按照最新政策，A企业本月差额后的收入为5万元，不足十万，可以享受小微企业免征增值税待遇，无需缴纳增值税。报表填写详见本人差额计税企业有福了 篇幅所限，不再说明，评论区讨论 案例二（房地产开发业务）B企业为房地产公司，一般纳税人，开发项目适用一般计税方法，本月销售收入为不含税价1000万元，认证通过可以抵扣的进项税额为50万元，销售的房产对应的土地价款为100万元，无预缴税款，则B企业本月的应纳税额为(1000*1.1-100)/1.1*0.1-50=40.91万元。如果购买方需要专用发票，则B企业可以开具不含税价1000万元、税额100万元的增值税专用发票。 注：房地产项目，如果适用简易计税，则不得差额征收 案例三（转让不动产）C企业为一般纳税人，本月转让一幢房屋，取得含税收入1050万元，该房屋为2016年4月30日前购入，购进价为630万元，对于该项业务，C企业按照简易计税方法核算，假设C企业本月无其他业务，则C企业本月应纳增值税为(1050-630)/1.05*0.05=20万元。可以全额开具含税价1050万元的增值税专用发票。 如果C企业针对该不动产转让业务采取一般计税方式，则不得享受差额计税。 案例四（土地使用权转让）D企业为一般纳税人，本月转让一宗土地使用权，取得含税收入1050万元，该土地使用权为2016年4月30日前购入，购进价为840万元，对于该项业务，D企业按照简易计税方法核算，假设D企业本月无其他业务，则D企业本月应纳增值税为(1050-840)/1.05*0.05=10万元。可以全额开具含税价1050万元的增值税专用发票。 如果该土地使用权为2016年5月1日后购入，则不得差额计税。 案例五（融资租赁服务）E企业为经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，本月取得有形动产融资租赁服务收入1210万元（含税价），本月支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税为50万元，取得可以抵扣的进项税额为80万元，无上期留抵税额，则本月E企业应纳增值税为(1210-50)/1.16*0.16-80=80万元。可以全额开具含税价1210万元的增值税专用发票。 案例六（物业公司转售自来水）F企业为物业公司，一般纳税人，本月取得自来水公司开具的增值税普通发票51500元（含税价），自行开具3%的增值税专用发票51500元（含税价），则F公司就该笔业务无需纳税。注，如果自来水公司开具的为3%专票，那么物业公司也不能抵扣。 另外，客运场站服务和金融商品转让服务虽然可以差额计税，但因为这两项业务一般不能开具专用发票，所以不再讨论。 以上案例均为本人编写，不足之处请指正！！ |
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