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建筑会计工作中适用“一般计税方法”工程项目的账务处理 （1）工程项目按照分包合同和实际工程量进行结算，会计人员根据专业或劳务分包结算单，进行账务处理， 借：工程施工—人工费、专业分包费等科目（不含税金额） 应付账款—分包待抵减销项税 贷：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称（含税结算额）。 （2）实际付款时，根据分包单位提供的增值税专用发票价税合计数进行账务处理， 借：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称 贷：银行存款——明细科目 同时根据增值税专用发票中的税额，进行账务处理， 借：应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—服务项目（税率） 贷“应付账款—分包待抵减销项税” 建筑会计工作中适用“简易计税方法”工程项目的账务处理 （1）工程项目按照分包合同和实际工程量进行结算，会计人员根据专业或劳务分包结算单，进行账务处理， 借：工程施工—人工费、专业分包费等科目（不含税金额） 应付账款—分包待抵减销项税 贷：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称（含税结算额）。 （2）实际付款时，根据分包单位提供的增值税普通发票进行账务处理， 借：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称 贷：银行存款——明细科目 同时根据增值税普通发票中的税额，进行账务处理， 借：应交税金—应交增值税（简易）—营改增抵减的销项税额 贷“应付账款—分包待抵减销项税” 例1：公司向B公司采购钢材一批（税控系统出具的符合规定的清单），材料价款1,000,000.00元, 增值税额170,000.00元，B公司向公司开具增值税专用发票1,170,000.00元，款项已通过银行支付。公司应作会计分录： 借：原材料—钢材 1,000,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—购进货物（17%）170,000.00 贷：银行存款 1,170,000.00 例2：公司租入B公司设备（或周转材料），B公司为一般纳税人，结算租费并开具增值税专用发票，发票金额1,000,000.00元, 增值税额170,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录： 借：工程施工—材料费 1,000,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—有形动产租赁（17%） 170,000.00 贷：银行存款 1,170,000.00 例3：公司向B苗圃公司采购苗木一批，价款3,000,000.00元,苗圃公司开具普通发票，款项已通过银行支付，公司应作会计分录： 借：原材料—其他 2,610,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—购进农产品（13%）390,000.00 贷：银行存款 3,000,000.00 例4：公司接受某货物运输公司提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增增值专用发票》一份，价税合计5,550.00元，款已通过银行支付，公司应作会计分录： 借：工程施工—材料费 5,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—运输服务（11%）550.00 贷：银行存款 5,550.00 例5：B专业分包公司为一般纳税人，向公司提供建筑服务，并提供增值税专用发票一份，价税合计1,110,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录： 借：工程施工—专业分包费 1,000,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—建筑服务（11%）110,000.00 贷：银行存款 1,110,000.00 例6：公司租入B公司写字楼一栋作为办公用房，公司取得B公司（为一般纳税人）提供的增值税专用发票一份，价税合计1,110,000.00元，款项已通过银行支付，A公司应作会计分录为。 借：管理费用—其他1,000,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—不动产租赁（11%）110,000.00 贷：银行存款 1,110,000.00 例7：公司向B个体工商户采购地方材料一批（附符合规定的清单），材料价款100,000.00元, B个体工商户向公司提供税局代开的增值税专用发票发票一份，增值税额3,000.00元,价税合计103,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录为。 借：原材料—地方材料名称 100,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—其他（3%）3,000.00 贷：银行存款 103,000.00 例8：公司某分公司、项目经理部2016年5月承接河北某市一项工程，合同金额10,000,000.00元，按进度结算工程价款。2016年8月收到建设单位的工程款1,110,000.00元，其中劳务或专业分包价款222,000.00元（含税价款，分包单位为一般纳税人，适用税率为11%）。公司按规定在工程项目所在地主管国税机关预缴增值税税款16,000.00元，税金及附加1,920.00元（城建税率7%。教育费附加及地方教育附加共5%）。 某分公司、项目经理部部工程项目会计账务处理如下： ①在工程项目所在地预缴税款时， 借：应交税金—应交增值税（一般）—已交税金16,000.00 应交税金—城市建设维护税 1,120.00 其他应交款—教育费附加 480.00 其他应交款—地方教育费附加 320.00 贷：银行存款 17，920.00 凭开票申请表、预缴税款的完税凭证以及有关付款方资料，到公司税务管理中心开具增值税发票并预缴销项税时，工程项目账务处理如下： 借：其他往来—预缴销项税 94,000.00 贷：银行存款—（明细科目） 94,000.00 预缴增值税销项税=1,110,000.00÷（1+11%）*11%-16,000.00 =110,000-16,000.00=94,000.00(元) ③实际收到建设单位拨付的工程款时， 借：银行存款（明细科目） 1,110,000.00 贷：应收账款—建设单位名称—工程款 1,110,000.00 ④确认收入并计算增值税销项税时，会计账务处理如下： 借：应收账款—建设单位名称—工程进度 1,110,000.00 贷：主营业务收入— 一般计税收入 1,000,000.00 应交税金—应交增值税（一般）—销项税额—建筑服务（11%） 110,000.00 ⑤假设该工程项目当月分包部分取得可抵扣的进项税为22,000.00元，材料取得可抵扣的进项税共计60,000.00元，进项税合计82,000.00元。 A:工程项目根据《公司税务管理制度》规定提供的相关资料，经公司税务管理中心确认后，进行预缴增值税清算，并按实际取得的进项税发票金额开具收款收据，办理退款手续。 借：银行存款—（明细账户） 82,000.00 贷：其他往来—预缴销项税 82,000.00 B:当月应缴纳的增值税=110,000.00-82,000.00-16,000.00(已交) =12,000.00（元） 借：应交税金—应交增值税（一般）—转出未交增值税12,000.00 贷：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税—转出未交增值税 12,000.00 同时，根据已预交的和未交的增值税款计提城建税金及附加， 借：主营业务税金及附加 3,360.00 贷：应交税金—城市建设维护税 1,960.00 其他应交款—教育费附加 840.00 其他应交款—地方教育费附加 560.00 C：次月5日前，向公司税务管理中心缴纳税款时，根据税务管理中心开具的收据进行交税的账务处理： 借：应交税金—城市建设维护税 840.00 其他应交款—教育费附加360.00 其他应交款—地方教育费附加 240.00 贷：银行存款 1,440.00 同时，根据税务管理中心开具的“其他往来”通知单， 借：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税款 —交纳税款 12,000.00 贷：其他往来—预缴销项税 12,000.00 公司税务管理中心的账务处理如下： ①凭开票申请表、预缴税款的完税凭证以及有关付款方资料，税务管理中心开具增值税发票并收取工程项目预缴销项税时，账务处理如下： 借：银行存款—（明细科目） 94,000.00 贷：其他往来—预缴销项税 94,000.00 预缴增值税销项税=1,110,000.00÷（1+11%）*11%-16,000.00 =110,000-16,000.00=94,000.00(元) ②次月5日前，税务管理中心收到工程项目按《公司税务管理制度》规定提供相关资料，并经确认后，进行预缴增值税清算。工程项目开具收款收据，办理退款手续。 借：其他往来—预缴销项税 82,000.00 贷：银行存款—（明细账户） 82,000.00 同时，税务管理中心按工程项目预缴销项税款和可抵扣的增值税进项税的差额，开具的“其他往来”通知单，账务处理如下： 借：其他往来—预缴销项税 12,000.00 贷：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税（过渡户）12,000.00 ③次月5日前，公司税务管理中心收到工程项目缴纳税款时，进行账务处理： 借：银行存款——（明细账户） 1,440.00 贷：应交税金—城市建设维护税（过渡户） 840.00 其他应交款—教育费附加（过渡户）360.00 其他应交款—地方教育费附加（过渡户） 240.00 ④税务管理中心在纳税申报截止日前，缴纳税款并进行账务处理： 借：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税款（过渡户）12,000.00 应交税金—城市建设维护税（过渡户） 840.00 其他应交款—教育费附加（过渡户）360.00 其他应交款—地方教育费附加（过渡户） 240.00 贷：银行存款—税款户 13,440.00 |
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