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会计科目及主要会计账务处理规范（五）续上篇 （三十一）预提费用 核算本级按照规定从管理费用中预先提取但尚未支付的费用，如短期借款利息。本科目应当按照费用项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。 1.按规定预提计入本期管理费用的各项费用 借：财务费用 贷：预提费用 2.实际支出时 借：预提费用 贷：银行存款 （三十二）专项应付款 核算本级收到的具有专项或特定用途的款项，设置拨入财政补助收入、拨入社保经费、拨入科研费、拨入预研费、拨入科技三项费、拨入房改经费、拨入专项工程款、拨入专项资金、其他专项应付款等明细科目进行核算。 本科目期末贷方余额，反映尚未转销的专项应付款。 1.拨入财政补助收入 核算事业单位事业费、高新津贴、921津贴等财政预算款项的拨入情况。拨入财政补助收入按上述预算科目设明细科目。 财政部拨入财政补助收入时 借：银行存款或零余额存款额度 贷：专项应付款－拨入财政补助收入－明细科目 2.拨入社保经费 核算事业单位离退休经费、下岗职工生活费等财政预算款项的拨入情况。拨入社保经费应按上述预算科目设明细科目。 财政部拨入社保经费时， 借：银行存款或零余额存款额度 贷：专项应付款－拨入社保经费－明细科目 3.拨入科研费 核算事业单位科研费的拨入情况。拨入科研费应按科研费来源机构设明细科目。 拨入科研费时， 借：银行存款 贷：专项应付款－拨入科研费－明细科目 4.拨入预研费 核算各军兵种预研费的拨入情况。拨入预研费应按预研费来源机构（各军兵种等）设明细科目。 拨入预研费时， 借：银行存款 贷：专项应付款－拨入预研费－明细科目 5.拨入科技三项费用 核算事业单位生产线维持维护费（两维费）、大型设施运行费、基础科研费、技术基础研究费、研制费和军转民科技开发费等财政预算资金的拨入情况。拨入科技三项费用应按上述财政预算科目设明细科目。 财政部拨入科技三项费用时， 借：银行存款或零余额存款额度 贷：专项应付款－拨入科技三项费用－明细科目 6.拨入房改经费 核算事业单位住房公积金补助、购房补贴、提租补贴等财政预算资金的拨入情况。拨入房改经费应按上述财政预算科目设明细科目。 财政部拨入房改经费时， 借：银行存款或零余额存款额度 贷：专项应付款－拨入房改经费－明细科目 7.拨入专项工程款 核算D31、052、20等专项工程款的拨入情况。拨入专项工程款按工程项目设明细科目。 拨入专项工程款时， 借：银行存款 贷：专项应付款－拨入专项工程款－明细科目 8.拨入专项资金 核算挖潜改造资金、破产经费、外贸发展基金等财政预算资金的拨入情况。拨入专项资金应按财政预算科目设明细科目。 财政部拨入专项资金时， 借：银行存款或零余额存款额度 贷：专项应付款－拨入专项资金－明细科目 9.其他专项应付款 核算总公司时期尚未完工的科研任务对应的科研费。 支用（包括核销已完工科研项目借款）上述科研费节余时， 借：专项应付款－科研应付款 贷：银行存款、其它应收款等 （三十三）递延所得税负债 核算公司根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。 1.在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债 借：所得税——递延所得税费用、资本公积——其他资本公积等科目 贷：递延所得税负债 2.年底，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的 借：所得税——递延所得税费用、资本公积——其他资本公积等科目 贷：递延所得税负债 应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。 （三十四）实收资本 核算国家拨入资本金增减变动情况。根据国拨流动资金情况，设置实收资本拨入、实收资本拨出明细科目，其中拨出要核算到单位。 本科目期末贷方余额，反映实收资本总额。 财政部拨入流动资金时 借：银行存款 贷：实收资本－企业－拨入 拨付所属单位流动资金时 借：实收资本－企业－拨出 贷：银行存款 （三十五）资本公积 核算公司直接计入所有者权益的利得和损失等。本科目设置其他资本公积进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。 1.对长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——所有者权益其他变动 贷：资本公积－其他资本公积 2.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值 借：可供出售金融资产 借：持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息 贷或借：资本公积－其他资本公积 3.根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 对于与其相关的原记入资本公积的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额 借或贷：资本公积－其他资本公积 贷或借：投资收益 4.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积－其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 5.根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产 同时，按应从所有者权益中转出的累计损失 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他资本公积 （三十六）盈余公积 核算公司从净利润中提取的盈余公积。本科目设法定盈余公积、任意盈余公积进行明细核算。 科目期末贷方余额，反映按规定提取的盈余公积余额。 1.按规定提取的盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 贷：盈余公积－法定盈余公积、任意盈余公积 2.经决定用盈余公积弥补亏损的 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏、实收资本 |
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