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陈 威 (广东省水利电力勘测设计研究院，广东 广州 510170) 摘 要：建筑工程实行营改增后，国家要求所有行业税负只减不增，于是很多人误认为工程投资一定会相应减少。该文通过具体工程两种税制条件下工程投资的计算和分析，解开营改增后减税负但不一定减工程投资这一困惑。 关键词：水利工程；营改增；投资；影响分析 1 概述根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)》规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。2016年政府工作报告提出“全面实施营改增，确保所有行业税负只减不增”。 为适应国家税制改革要求，确保我省水利水电工程营改增工作顺利实施，广东省水利厅于2016年7月发布了“广东省水利厅关于印发《广东省水利水电工程营业税改征增值税后计价依据调整实施意见》的通知”(粤水建管[2016]40号)，依此文件过渡性地规范我省水利水电工程增值税税制下的投资计价行为。本文通过依据该过渡性文件将近年编制的几宗水利工程营业税投资转换为增值税投资的实际工程案例进行对比和分析，对目前我省水利工程实施营改增即要求减税负后对工程投资的影响进行探讨。 2 过渡时期，增值税投资概(估)算文件的编制营改增后，按“价税分离”的原则计价，工程单价的税前工程造价为不包括增值税进项税额的费用之和，较之前营业税税制条件下税前工程造价为包括增值税进项税额的费用之和绝然不同。两种税制条件下计算工程投资的方式有很大变化，对比营业税税制下计价，现将过渡时期增值税税制下计算工程投资的方法简要归纳如下： 1) 需要做调整的内容 材料预算价格以不含相应增值税进项税额的价格进行计算。如果材料价格为含增值税进项税额的价格时，则采用将该价格乘以调整系数的方式调整为不含增值税进项税额价格，具体方法为：主要材料乘以调整系数0.86；次要材料按广东省水利厅之前各年颁布的价格乘以调整系数0.97计算；购买的砂料、石料、土料暂乘以调整系数0.98；商品混凝土乘以调整系数0.97。 材料采购及保管费费率由营业税税制下的2.5%改为2.75%。 施工用电、风、水价格，按调整后的施工机械台班费定额和不含增值税进项税额的基础价格进行计算。 营业税税制条件下以费率形式(%)表示的设备安装工程定额，其材料费费率乘以调整系数0.97，机械使用费费率乘以调整系数0.91，装置性材料费费率乘以调整系数0.86。 营业税税制条件下施工机械台班费定额，一类费用中的折旧费乘以调整系数0.87，修理及替换设备费乘以调整系数0.91。 税率由原营业税3%改按建筑业适用的增值税率11%计算。 将城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加改列入“企业管理费”中，故间接费费率需调整，调整后间接费费率见表1。 2) 保持原营业税税制下做法不变的内容 除1)所涉及的内容外，其余部分如：人工单价、其他直接费率、现场经费率、利润率、设备费、独立费等计价规则和费用标准暂不做调整。 表1 调整后间接费费率  序号工程类别计算基础间接费率合计/%一建筑工程直接工程费1土方开挖工程直接工程费4 5～6 52石方开挖工程直接工程费5 5～7 53土石方填筑工程直接工程费5 5～7 54混凝土工程直接工程费4 5～5 55模板工程直接工程费5 5～6 5钢筋加工安装工程直接工程费3 56钻孔灌浆及锚固工程直接工程费6 57疏浚工程直接工程费4 258其他工程直接工程费5 5～7 59绿化工程直接工程费4 5二设备安装工程人工费41 2 3 典型案例投资结果比较笔者随机选取了机械化施工程度不高、混凝土和设备安装少的小型水利工程[1]项目9宗和与之特点相反的水利枢纽工程项目6宗，在相同设计条件下，按省水利厅2006定额[2]及相应编制规定[3]计算营业税税制下的投资，同时按省水利厅2006定额及粤水建管[2016]40号文计算增值税税制下的投资，进行投资对比。由于两种税制情况下计价时，独立费和预备费的计算方法和标准一致，为了便于客观分析两种税制下计价方式对工程设计投资的影响，所选取的项目仅计算一至四部分工程费，不计算第五部分独立费以及预备费。计算结果见表2。 表2 营改增前后工程费对比  序号项目名称①营业税税制下一～四部分工程费/万元②增值税税制下一～四部分工程费/万元增减幅度③=(②-①)/①×100% 机械化施工程度不高的小型水利工程 1连州市中小河流A治理工程2835 12947 363 96%2连州市中小河流B治理工程508 73532 924 75%3连州市中小河流C治理工程773 34800 663 53%4连州市中小河流D治理工程1555 931600 942 89%5连州市中小河流E治理工程995 221035 114 01%6连州市中小河流F治理工程160 28166 443 84%7连州市中小河流G治理工程368 65385 224 49%8连山县中小河流H治理工程3407 373520 113 31%9连山县中小河流I治理工程3262 533379 223 58%平均值 3 82%机械化施工程度较高的大中型水利工程 1广东A水库工程22583 8422545 14-0 17%2广东B水利枢纽工程12269 512290 040 17%3广东C水库14157 2214038 91-0 84%4广东D水库12593 2112504 73-0 70%5广东E水库14001 9113913 34-0 63%6广东F水库重力坝工程14500 8914539 660 27%平均值 -0 32%综合算术平均值 1 75% 4 投资结果差异分析通过典型案例两种税制下工程费计算结果的比较，不难看出工程费综合增幅为1.75%。其中：机械化施工程度不高的小型水利工程营改增后，工程费一般会增加，综合增幅比例为3.82%；机械化施工程度较高的大中型水利工程营改增后，工程费一般会减少，综合降幅比例为0.32%。 为了分析工程投资变化原因，通过分析工程项目特点[4]和营改增后工程计价特点，结合典型工程案例进行统计分析，得出工程综合单价变化结果，见表3。 表3 工程综合单价变化分类统计  序号项目类型或名称典型子目工程单价增幅/%1以人工施工为主的项目砌石工程、人工施工土石方、人工铺筑碎石垫层、草皮铺种、钢模板工程5～72以机械施工为主的项目机械土石方开挖及运输-5～-23施工机械台班费-10～-64混凝土工程-2～-15钢筋工程-5～-26木模板工程1～27安装费实物量形式的定额子目4～68安装费费率形式的定额子目1～3 通过表3可知，以人工施工为主的项目，营改增以后，由于人工费没有增值税进项税额扣减，且工程由原营业税率3%改为按增值税率11%计算，简单对比可知，工程费会增加(1.11-1.03)/1.03=7.8%。不难看出，以人工施工为主的项目，营改增后投资会增加，增加部分基本为增值税，但由于没有可扣减的增值税进项税额，施工利润并不会因此而增加。 施工机械台班费，营改增后，由于一类费用中的折旧费乘以调整系数0.87，修理及替换设备费乘以调整系数0.91，二类费用中的油料乘以调整系数0.86等因素，导致一类费用降幅为11%左右，二类费用降幅为5%左右，施工机械台班费综合降幅在6%～10%之间。 机械化施工程度不高的小型水利工程具有点多、面广，机械化施工程度低，多只能以人工施工为主，且钢筋、混凝土投资少、可扣减的增值税进项税额相应较少，实施营改增后，导致工程费用增加。 机械化施工程度较高的大中型水利工程，具有工程集中、工程量大的特点，机械化施工程度高，且钢筋、混凝土用量大，实施营改增后，工程费有不同程度的降低。 5 结语水利工程实施营改增后，工程投资是增加还是减少这一问题不能一概而论，不同类型的工程，其对应的工程投资增减也不同。营改增后，在目前过渡阶段的计价方式下，以人工施工为主、机械化施工程度不高的小型水利工程投资会略有增加；机械化施工程度较高、水泥钢筋用量较大的大中型水利工程投资会有所减少。行业减税并不表示所有的工程投资一定减少，工程投资增加，也并不表示工程施工利润会增加。 参考文献： [1] 董迎宾.中小河流治理工程中一些概算编制问题的探讨[J].广东水利水电，2016(5):123-125． [2] 广东省水利厅.广东省水利水电建筑工程概算定额(试行)[M].北京：中国水利水电出版社，2006． [3] 广东省水利厅.广东省水利水电工程设计概(估)算编制规定(试行)[M].北京：中国水利水电出版社，2006． [4] 杨冰洁，张忠良.水利水电工程初步设计概算影响因素浅析[J].广东水利水电，2014(8):122-124． (本文责任编辑 马克俊) Analysis of the Investment Valuation and Effects in Adopting “the Plan that Business Tax Reforms to Value Added Tax” in the Water Conservancy ProjectCHEN Wei (Guangdong Hydropower Planning & Design Institute, Guangzhou 510170，China) Abstract：Recently the government demands that all walks of life should only reduce the tax, but not add the tax. So, some people mistakenly think that the investments in constructional engineering project will surely be reduced after carrying on the plan that business tax reforms to value added tax. In this essay, on the basis of two different tax systems, the author mainly calculates and analyzes the investment in the specific project, and removes the doubts that it will not necessarily reduce the investments after employing the plan. Keywords：the Water conservancy project; the plan that business tax reforms to value added tax; investment; the analysis of effects |
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