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一、财产清查结果处理的要求 （1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项； （3）总结经验教训，建立和健全各项管理制度； （4）及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理 根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理 经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。 3.财产清查结果处理的账户设置 (1)账户设置 用途： “待处理财产损溢”账户，资产类科目，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。 待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。 结构： （一）库存现金清查账务处理 （1）库存现金盘盈时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 (需要支付或退还他人的金额) 营业外收入 (无法查明原因的金额) 【例题1】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。经查其中500元为应付给A单位的账款，其余部分原因不明 （二）库存现金盘亏的账务处理 （1）库存现金盘亏时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）批准后 借：其他应收款 (可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额) 管理费用 (管理不善等原因造成净损失的金额) 营业外支出 (自然灾害等原因造成净损失的金额) 贷：待处理财产损溢 【例题2】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺600元。经查现金的短缺属于出纳员李丽的责任，责任人赔偿400元，其余不明（此处原因不明，一般认为是管理问题） （三）存货清查结果的处理 （1）存货盘盈时 （2）根据损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理（一般冲减管理费用） 转销存货盘盈时： 【例题3】ABC公司在财产清查中，盘盈甲材料一批，价值5 000元。后查明原因，是材料收发计量错误。钱多多企业账务处理如下： ①在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下： 借：原材料 5 000 贷：待处理财产损溢 5 000 ②在批准后，根据批准处理意见，注销材料盘盈，编制会计分录如下 借：待处理财产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 （2）存货盘亏时 转销存货盘亏、毁损时：
【例题4】某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。 发现盘亏时：
批准处理时：
【例题5】某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元 (增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。 发现盘亏时：
批准处理时：
【例题6】某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。 发现盘亏时：
批准处理时：
（四）固定资产盘盈盘亏的账务处理 （1）固定资产盘盈的账务处理。 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。并应按重置成本确定其入账价值。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 【例题7】某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置成本为5 000元。 该盘盈固定资产应作为前期差错处理，编制如下会计分录： 借：固定资产 5 000 贷：以前年度损益调整 5 000 （2）固定资产盘亏的账务处理。 审批前： 固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。
审批后： 对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，①按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，②按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
【例题8】某企业在财产清查中发现盘亏仪器一台，账面 原值为6 000元，已提折旧4 000元。 在报经批准前，编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000 累计折旧 4 000 贷：固定资产 6 000 经批准后，根据批准处理意见，编制如下会计分录： 借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000
（五）结算往来款项盘存的账务处理 对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入 对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （六）坏账准备的计提 （1）估计坏账损失的方法有三种： ①应收账款余额百分比法；②账龄分析法；③销货百分比法。 本教材只介绍应收账款余额百分比法。 （2）应收账款余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。 采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的方法及账务处理： （重点掌握）
【例题9】某企业从2016年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为3‰。2016年末应收账款的余额为1000000元；2017年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元；2018年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。要求进行有关账务处理。 （1）2016年提取坏账准备 分析：2016年末应准备的坏账准备数=1000000×3‰=3000元。原来未计提坏账准备，故年末应计提的坏账准备数为3000元。 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）2017年发生坏账时： 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——甲单位 1 000 ——乙单位 5 000 （3）2017年末计提坏账准备的账务处理为： 分析：2017年末应准备的坏账准备数=1200000×3‰=3 600元，即“坏账准备”的期末余额为3 600元
会计分录为： 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 （4）2018年又收回上年已作为坏账核销的乙单位账款5 000元 借：银行存款 5 000 贷：应收账款——乙单位 5 000 同时： 借：应收账款——乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 或者： 借：银行存款 5 000 贷：坏账准备 5 000 （5）2018年末计提坏账准备的账务处理为： 分析： 2018年应准备的坏账准备数=1 300 000×3‰ =3 900元，即2008年末“坏账准备”的期末余额为3 900元。
说明2008年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为： 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700 课后小测 1、ABC公司在现金清查中发现现金溢余150元，后查明其中的50元是应付给职工金灿灿的报销款，100元无法查明原因。 （1）盘盈时，ABC公司应根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录： （2）批准后，根据批准处理意见，ABC企业应编制会计分录： 2、ABC公司在财产清查中，盘盈甲材料一批，价值5 000元。后查明原因，是材料收发计量错误。ABC企业账务处理如下： （1）在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录： （2）在批准后，根据批准处理意见，注销材料盘盈，编制会计分录 3、ABC公司在财产清查时发现短缺设备一台，账面原价200 000元，已提折旧140 000元。ABC公司的账务处理如下： （1）盘亏时，编制会计分录： （2）在批准后： 4、甲公司2013年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录 小测答案 1、 （1） 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150 （2） 借：待处理财产损溢 150 贷：其他应付款 50 营业外收入 100 2、 （1） 借：原材料 5 000 贷：待处理财产损溢 5 000 （2） 借：待处理财产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 3、 （1） 借：待处理财产损溢 60 000 累计折旧 140 000 贷：固定资产 200 000 （2） 借：营业外支出 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000 4、 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 |
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