年收入超过12万个人所得税的申报计算方法2

    （二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？
　　小赵应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。
　　1、2006年度小赵年所得的计算
　　根据小赵取得收入的情况，其年所得为：
　　年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得
　　其中：
　　（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。

月份	1月	2月	3月	4月	5月	6月	7月	8月	9月	10月	11月	12月	年终奖金	合计
应发工资	13200	14200	12200	12200	13200	12200	12200	12200	13200	13200	12200	12200	36000	188400
三费一金合计	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	—	30240
计入年所得的工薪收入	10680	11680	9680	9680	10680	9680	9680	9680	10680	10680	9680	9680	36000	158160

　　
　　年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+…+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+…+12月份（应发工资-个人缴付
　　的“三费一金”）+年终奖金合计
　　    =(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160元
　　（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。
　　年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元
　　（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。
　　年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入
　　=（860000-700000-43000）+60000
　　=117000+60000=177000元
　　（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。
　　年财产租赁所得=3500×12=42000元
　　（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。
　　年特许权使用费所得=40000元
　　（6）偶然所得，按照收入额全额计算。
　　年偶然所得=9000元
　　综上：
　　2006年小赵的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000
　　=451860＞120000元
　　故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。
　　2、申报表的填写
　　申报时，小赵应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表1）和身份证复印件等。
　　由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。
　　（1）年工资、薪金所得应纳税额
　　①各个月份发放的工资应纳税额的计算
　　各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（①+②+③+④+⑤）-（⑦+⑧+⑨+⑩）-1600

月份	1月	2月	3月	4月	5月	6月	7月	8月	9月	10月	11月	12月	合计
应发工资	13200	14200	12200	12200	13200	12200	12200	12200	13200	13200	12200	12200	152400
三费一金合计	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	2520	30240
应纳税所得额	9080	10080	8080	8080	9080	8080	8080	8080	9080	9080	8080	8080	102960

　　[注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节费]
　　各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数

月份	1月	2月	3月	4月	5月	6月	7月	8月	9月	10月	11月	12月	合计
个人所得税	1441	1641	1241	1241	1441	1241	1241	1241	1441	1441	1241	1241	16092

　　②全年一次性奖金应纳税款的计算：
　　全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数=36000×15%-125=5275元
　　[注：因为36000÷12＝3000，所以适用于15%的税率和125的速算扣除数]
　　而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275-3900=1375元。
　　③全年工资薪金所得应纳税款的计算：
　　工资薪金所得应纳税额=16092+5275=21367元
　　（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：
　　利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1200+1500）×20%+3000×50%×20%=4840元
　　小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。
　　（3）年财产转让所得应纳税款的计算：
　　财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额
　　=0+住房转让应纳税所得额×20%=0+117000×20%=23400元
　　[注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。]
　　（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：
　　全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额×20%×12
　　=（3500-200-800）×20%×12=6000元
　　（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：
　　特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×20%
　　=（收入额-减除费用）×20%
　　=（40000-40000×20%）×20%=6400元
　　（6）年偶然所得应纳税额的计算：
　　按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
　　偶然所得应纳税额=0
　　3、申报地点：A公司所在地主管地方税务机关。
　　因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。
　　4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。
　　5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。6、其他：小赵补缴税款以后，A公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。
　　
　　表1：                             
　　
　　
　　                                              个 人 所 得 税 纳 税 申 报 表
　　                                     （适用于年所得12万元以上的纳税人申报）
　　                                        INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN
　　                      （For individuals with an annual income of over 120,000 RMB Yuan）
　　纳税人识别号：                                          纳税人名称（签字或盖章）：
　　Taxpayer’s ID  number                                Taxpayer’s name （signature/stamp）
　　税款所属期:   2006年             填表日期： 2007 年  2  月 2 日            金额单位：元（列至角分）
　　Income year                              Date of filing:      date      month       year          Monetary unit: RMB Yuan
　　

　　

　　
　　受理人：                                                        受理时间：        年    月    日                                                 受理申报机关：
　　(Responsible tax officer)                                            (Time:  Date/Month/Year)                                          (Responsible tax office)

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]