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三、商业连锁零售企业的财务核算 1、商业连锁零售企业的财务架构 由于零售企业实现收入是现收，基本上不存在应收账款，所以不设应收核算会计 零售企业的财务部架构通常作以下划分： 2、什么是OI费用 商业连锁零售企业通常会收取供应商名目繁多的费用，俗称OI费用。此部分费用有些与供应商送货和销售收入相关，有些则完全不相关。因为零售企业市场竟争激烈，商品零售毛利率越来越低，零售企业的一部分利润来源就来自于收取供应商的OI费用。所以，商业连锁零售企业通常都会设置专门的部门来核算此类费用，加强OI费用收取的管理，通常由采购部或财务部负责。 列举部分OI费用如下： 1） 坏货折扣、损耗折扣、购货折扣、提前付款折扣、进项税差额（指供应商不能提供增值税发票而导致的进项税差额）、保底毛利保护、订货不满折扣、不及时送货折扣 2） 水费（相当于转售水，按税法税率6%或13%） 3） 电费、物料费（相当于转售电及物料，增值税17%） 4） 仓储费、占地费、租金、陈列费、管理费、裤脚费、信息服务费、促销费、宣传费 5） 节假日费、店庆费、赞助费 6） 罚款、违约金 对于收取的OI费用，则有两种处理方式，一种是直接账扣，即按合同约定，每个月统计费用后直接账务处理；另一种是与供应商对账，供应商交款后确认。 OI费用在账务处理上有三种：一种作为平销返利，供应商直接按扣减OI费用后的结算金额开增值税发票；一种是收取供应商费用后作其他业务收入；另一种是作为营业外收入处理（罚款或没收的押金）。 3、商业连锁零售企业促销活动的账务、税务处理办法 ， 商业连锁企业会开展名目众多的促销活动，对于这些促销活动，都有较特殊的处理方式： 1） 打折或临时调低售价：按原价入主营业务收入，差额入折扣或折让，税务以折后净价申报收入 2） 买A送A：也称捆绑销售，相当于出售两个A商品，会计处理以收到价款作为收入，税务按收到的价款收入申报收入 3） 买A送B：与买A送A处理一样，也是以实际收到的价款作为收入。 4） 满100送30元现金：以销售额作为主营业务收入入账，送出的现金负数冲减主营业务收入。税务以扣除送钱后的净销售额申报收入。 5） 满100送15元的士费或汽油费：与满100送30元现金类似，送的士费或汽油费实际上也是送钱，相应冲减主营业务收入。 6） 买100送30折扣券：实现的销售额全额记入主营业务收入；发放的折扣券只做台账登记处理，待顾客再次消费时，按销售价计入主营业务收入，按折扣券负数冲减主营业务收入，同时冲减销项税。税务处理与会计处理一致，发放时不处理，再次消费使用折扣券时按冲减后的主营业务收入申报收入。 7） 买100送XX物品：属于折扣销售，XX物品与实际销售物品一同过机，价格为零，按收取的价款作为主营业务收入，月末按实际成本结转成本。 8） 积分返利：对顾客发放不记名或记名的积分卡，会计处理为商品收款计入主营业务收入，收回的积分折扣冲减主营业务收入。税务处理与会计处理一致，按冲减后的主营业务收入申报收入。 9） 购物小票抽奖返还购物款：性质属于“营业费用-促销推广费用”，会计处理：冲减该笔业务凭证，即冲收款及收入和销项税金。再按不含税价记入费用，贷方记成本。税务处理：按冲减后的收入申报，年度所得税汇总时，该费用可税前列支，无需纳税调整。 |
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